Учет и оформление предоставленных кредитов. Учет гарантий, поручительств и залогаОперации кредитования являются основными активными операциями банков. Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441—457. Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. Следует запомнить счета по выдаче кредитов физическим лицам: на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам; на счете 457 — кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам. Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах: счете 320 — российским банкам; счете 321 — банкам-нерезидентам. Коммерческие банки могут предоставлять кредиты: 1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов — юридических лиц; 2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии; 3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах; 4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков); Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441—457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320—321.
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов. 1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.). 2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса). На этом этапе банки определяют: а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами; б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д. 3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов. 4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа. За подписанием кредитного договора следует предоставление предприятию кредита в установленные сроки и в объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита.
Предоставленные банком гарантии, аваля, поручительства учитываются как финансовые обязательства по внебалансовым счетам групп 900 "Гарантии, поручительства, аккредитивы и акцепты, предоставленные банкам" и 902 "Гарантии, предоставленные клиентам" в зависимости от контрагентов и вида гарантии до даты их выполнения или окончания срока действия. Гарантии, предоставленные другим банкам как обеспечение сумм полученных клиентами-заемщиками кредитов, учитываются как гарантии, предоставленные клиентам.
В случае предоставления гарантии для обеспечения кредитного риска банк может требовать от контрагента предоставления контргарантии. Банк, предоставляющий контргарантию, учитывает ее по внебалансовым счетам 9000 "Гарантии, предоставленные банкам", 9020 "Гарантии, предоставленные клиентам". В этом случае осуществляется такая бухгалтерская проводка: Дебет – Счета для учета предоставленных гарантий; Кредит – Контрсчет. В случае получения банком гарантий со связанной гарантией, предоставленной другому контрагенту, такие гарантии учитываются по счетам 9015 "Контргарантии, полученные от банков", 9036 "Контргарантии, полученные от клиентов". В этом случае осуществляется бухгалтерская проводка:
Дебет – Контрсчет; Кредит – Счета для учета полученных контргарантий. В случае получения банком средств как обеспечение гарантии составляется бухгалтерская проводка:
Дебет – Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов; Кредит – Счета для учета средств в расчетах, счета для учета привлеченных вкладов (депозитов). Если банк предоставляет средства другому банку как обеспечение гарантии, то в бухгалтерском учете осуществляется такая проводка: Дебет – Счет для учета средств в расчетах, размещенных в других банках; Кредит – Счета для учета денежных средств и банковских металлов. Банк по предоставленным гарантиям получает комиссионные доходы и учитывает их как доходы по внебалансовым операциям. Если существует вероятность того, что банк будет вынужден платить по предоставленным обязательствам, то сумма предоставленной гарантии считается сомнительной, и отображается по соответствующему счету по учету сомнительных гарантий. В этом случае осуществляется бухгалтерская проводка: Дебет – Счета для учета сомнительных гарантий; Кредит – Счета для учета предоставленных гарантий. В случае выполнения банком обязательств по предоставленным гарантиям, авалям, поручительствам на оплаченную сумму осуществляется проводка: Дебет – Счета для учета сомнительной задолженности по выплаченным гарантиям; Кредит – Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов. Сумы гарантий, авалей, поручительств списываются с внебалансовых счетов и осуществляется такая бухгалтерская проводка: Дебет – Контрсчет; Кредит – Счета для учета предоставленных гарантий, счета для учета сомнительных гарантий. Если гарантия обеспечена денежными средствами, то банк выполняет гарантию и одновременно осуществляет бухгалтерскую проводку: Дебет – Счета для учета средств в расчетах; Кредит – Счета для учета сомнительной задолженности по выплаченным гарантиям. Операции по предоставлению гарантий как обеспечение оплаты векселей, предоставлению поручительств, индоссаментов учитываются по счету 9020 "Гарантии, предоставленные клиентам", операции по авалированию векселей учитываются по счету 9023 "Авали, предоставленные клиентам".
|
