Существенность в аудите и аудиторский риск

В соответствии с ФПСАД №4 «Существенность в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности. Ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого пользователь данной отч-сти дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки. Различают 3 основных уровня материальности выявленных ошибок. К 1 уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отч-сти. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными (несущественными). Ко 2 уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но, несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной. К 3 уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отч-сти, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной инф-ции в целом. Количественное выражение существенности называется уровнем существенности, к-рый определяется величиной максимально допустимой ошибки в БУ и БФО, наличие к-рой не оказывает влияния на экон-кие решения пользователя бух.отч-сти. При расчете уровня существенности аудитору следует: 1) выбрать базовые показатели бух-ой отчетности; 2) установить уровень существенности для каждого из них. Выбор базового показателя зависит от специфики деятельности орг-ции. Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на всех этапах аудиторских процедур. В соответствии с п. 9 ФПСАД №4, между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: 1) чем выше уровень существенности (т.е. чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск; 2) чем ниже уровень существенности (т.е. чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск.

Понятие аудиторского риска содержится в ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бух.отч-сть может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух. отч-сти нет. Согласно ФПСАД №8 аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в фин-вой (бух-ой) отч-сти содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Неотъемлемый риск (НР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Риск средств контроля – риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бух.уч. или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бух. учета и внутреннего контроля. Риск необнаружения (РН) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бух.учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

4. Аудиторское заключение: структура, виды, порядок оформления.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухг-кой (фин-вой) отч-сти аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской орг-ции, индивидуального аудитора о достоверности бух-ой (фин.) отч-ти аудируемого лица. В соответствии с фед-м стандартом, заключение — это единый документ, включающий вводную, аналитическую и итоговую части и дающий оценку достоверности фин (бух) отчетности. Вводная часть должна содержать перечень проверенной фин-ой (бух-кой) отч-сти аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Аналитическая часть составляется аудитором и представляется заказчику, она представляет собой отчет аудиторской организации эконом-му субъекту о результатах проверки. В итоговой части аудиторского заключения должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бух.учета и подготовки фин. (бух-ой) отч-ти аудируемого лица. Аудиторское заключение с точки зрения оценки достоверности бух (фин) отчетности может быть: 1) безоговорочно положительным (немодифицированным); 2) модифицированным (не влияющим на достоверность фин (бух) отчетности, с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное). Безоговорочно положительное (немодифицированное) заключение означает, что фин (бух) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хоз-ной деят-ти аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бух-го учета и подготовки фин (бух) отч-ти в РФ. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: 1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в фин (бух) отч-ти; 2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если: а) имеется ограничение объема работы аудитора (могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения); б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в фин (бух) отч-сти (могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению). Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности фин (бух) отч-сти. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для фин (бух) отч-ти, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер фин (бух) отч-и. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если возможно, дать количественную оценку возможного влияния на фин (бух) отч-сть.