Аудит расчетов по налогам и отчислениям в бюджет и внебюджетные фондыЦель аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами - подтверждение достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и платежам. Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. N 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др. В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить: - правильность исчисления налогооблагаемой базы; - правильность применения налоговых ставок; - правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; - правильность начисления, полноту и своевременность перечисления - налоговых платежей; - правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69; - правильность составления налоговой отчетности. Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений. На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета: - расчеты по налогу на доходы с физических лиц; - расчеты по налогу на прибыль; - расчеты по НДС; - расчеты по налогу на имущество; - расчеты по налогу на рекламу и др. Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля. В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т. д.). Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала). При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени' Важное значение придается и проверке учета доходов от прочих операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты. Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности. В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования, в Пенсионный Фонд. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность её формирования из различных уплачиваемых работникам сумм - для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются следующие; - неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам; - неправомерное возмещение "входящего" НДС; - ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек); - неправильное определение налоговых льгот; - несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности; - нарушение сроков платежей по налогам; - несоблюдение финансовой дисциплины по налогам. 58.Саморегулируемые организации аудиторов: роль, функции, требования к членству и меры дисциплинарного воздействия. Некоммерческие организации, которые создаются на условиях членства с целью обеспечения условий проведения аудиторской деятельности – саморегулируемые организации аудиторов. Перед такими организациями ставятся такие основные задачи: 1. Проведение контроля за соблюдением их членами требований Федерального закона, правил независимости аудиторов, стандартов деятельности. 2. Установление индивидуальных аудиторов, дополнительных требований, которые обеспечивают их ответственность при проведении аудиторской деятельности. 3. Дополнительные меры дисциплинарного воздействия на членов СРО за нарушение ими требований и стандартов аудиторской деятельности. Саморегулируемые организации аудиторов имеют следующие преимущества: 1. Осуществление защиты прав и законных интересов всех ее членов. 2. Членство в таких организациях ведет к увеличению качества проводимых работ. 3. Членство в СРО аудиторов приводит к взаимной поддержке всех ее членов. 4. Оказание помощи в повышении квалификации имеющихся сотрудников. Саморегулируемыми организациями аудиторов осуществляется информационная поддержка членов предоставлением изменений в те нормативно-правовые акты, которые затрагивают профессиональных участников, т.е. членов СРО, проводятся общие собрания членов СРО, а также организации круглых столов, симпозиумы и конференции, посвященные актуальным темам саморегулирования и функционирования СРО, проблемам в регулировании и функционировании аудиторской деятельности. Если члены саморегулируемой организации аудиторов – физические лица, организации, которые не являются аудиторами и аудиторскими организациями, то в деятельности управления такой организации обязательно должна обеспечиваться независимость аудиторов при осуществлении функций, связанных непосредственным образом с аудиторской деятельностью. Независимые члены органа управления такой организацией должны составлять не меньше одной пятой общего числа членов данного органа.
|
