Обжалование актов о применении налоговых санкцийПорядок обжалования решений налоговых органов и их должностных лиц отличается многообразием. 1. Административный порядок. Применяется в тех случаях, когда налогоплательщик или иное лицо, нарушившее норму законодательства о налогах и сборах, обращается для обжалования наложенной на него налоговой санкции в налоговые органы. Жалобы подаются лицами, подвергшимися применению налоговых санкций, в вышестоящую налоговую инспекцию в трехмесячный срок с момента наложения санкции, рассматриваются, и решения по ним принимаются в срок не более одного месяца со дня поступления жалобы. В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок может быть восстановлен органом, рассматривающим поданную жалобу. Вышестоящая налоговая инспекция рассматривает жалобу и принимает решение в течение одного месяца со дня ее поступления. Подача жалобы не приостанавливает исполнение постановления до рассмотрения жалобы, если налоговый орган не примет иное решение. По жалобе может быть принято одно из следующих решений: а) оставить жалобу без удовлетворения; б) отменить решение; в) отменить решение и прекратить дело, что влечет за собой
Глава 16. Налогово-процессуальное право г) изменить санкцию в пределах, предусмотренных соответствующим нормативным актом, или вынести новое решение. Копия решения по жалобе на решение налогового органа в течение трех дней высылается лицу, в отношении которого оно вынесено. 2. Судебный порядок. Если налоговая санкция была наложена на юридическое лицо, то дело рассматривается арбитражным судом. Арбитражному суду подведомственны следующие споры: а) о признании актов налоговых органов недействительными. Таковыми признаются акты счетной проверки в совокупности с решением руководителя (или его заместителя) налогового органа о применении налоговой санкции. Иногда ре б) о возврате из бюджета денежных средств, списанных на в) о признании не подлежащим исполнению исполнитель Критические замечания можно высказать применительно к арбитражному порядку рассмотрения споров. Например, требования о возврате денежных сумм, списанных налоговой инспекцией в бесспорном порядке, могут заявляться в арбитражный суд в тех случаях, если налоговая инспекция отказывается возвратить их по уже признанному недействительным акту или если денежные суммы взысканы только на основе одного платежного требования, которое актом государственного органа не является. В целом же следует констатировать, что арбитражные суды, хотя бы только по причине своей перегрузки, далеко не всегда являются доступными для организаций, которые решили обжаловать незаконные действия налоговых органов. И несмотря на то что согласно АПК РФ для обращения в арбитражный суд теперь совсем не обязательно предварительно подавать претензию (жалобу) в налоговые органы и, более того, обжалование действий должностных лиц налоговых инспекций по принципу подчиненности (т. е. в административном порядке) не лишает организацию права на защиту своих имущественных интересов в судебном порядке, приходится констатировать, что все же чаще организации выясняют отношения с налоговыми § 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций 691 органами не через арбитражный суд, а используя административный порядок. Все это говорит о том, что пока организации не имеют реальной защиты своих прав и законных интересов, нарушаемых налоговыми органами. Физические лица при нарушении прав и законных интересов со стороны налоговых органов могут обращаться в суды общей юрисдикции. Однако это не лишает их права обращаться в вышестоящую налоговую инспекцию. Жалобы на решение руководителя (его заместителя) налогового органа по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах рассматриваются судьей единолично в течение 10-дневного срока. О времени рассмотрения жалобы суд уведомляет обе стороны (заявителя и руководителя налогового органа), но их отсутствие не является препятствием для рассмотрения дела. При рассмотрении дела судья проверяет правильность действия налогового органа, а именно: а) имелся ли факт нарушения законодательства о налогах и б) виновен ли оштрафованный в нарушении; в) не превышает ли наложенный штраф установленный законодательством предельный размер; г) учтена ли тяжесть проступка; д) учтены ли особенности личности виновного и его имущественное положение; е) не истекли ли сроки давности для наложения и взыскания штрафа. Судья, установив, что требование налогового органа незаконно, выносит решение об удовлетворении жалобы. Жалоба может быть удовлетворена и частично. Например, признав правильность наложения штрафа, но установив, что он превышает установленный законом предел, судья снижает сумму штрафа до установленного законом предела. Или, если штраф наложен без учета тяжести совершенного правонарушения, личности виновного, его имущественного положения, судья может снизить сумму штрафа, но не ниже минимального его предела. Если обсуждаемое решение налогового органа признается законным, судья выносит решение об отказе в удовлетворении жалобы. Решение судьи является окончательным и обжалованию в кассационном порядке не подлежит. Глава 16. Налогово-процессуальное право § 4. Исполнение налоговых санкций
3. Опротестование решений налоговых органов прокурором. Постановление налоговых органов может быть опротестовано прокурором, причем срок принесения им протеста действующим законодательством не установлен. Прокурор может опротестовать как само постановление о наложении налоговой санкции, так и решения судов по жалобам организаций, должностных лиц и граждан. Принесение протеста приостанавливает исполнение постановлений до рассмотрения протеста. Срок и порядок рассмотрения протеста, виды решений, принимаемые по результатам рассмотрения протеста, такие же, как и при рассмотрении жалобы. Кроме высылки решения по протесту лицу, в отношении которого оно было вынесено, о результатах рассмотрения протеста также сообщается прокурору, принесшему протест.
|