Отражение в отчете о финансовых результатах доходов и расходов по прочим видам деятельности

 

Прочие доходы и расходы в отчете о финансовых результатах отражают:

- по статье "Проценты к получению" (код 2320) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов "Проценты к получению (уплате)", "Проценты по государственным ценным бумагам", "Проценты по государственным ценным бумагам по ставке 0 %";

- по статье "Проценты к уплате" (код 2330) - оборот по дебету счета 91.02 для объектов с видом прочих доходов и расходов "Проценты к получению (уплате)", "Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269" (значение с минусом);

- по статье "Прочие доходы" (код 2340) - оборот по кредиту счета 91.01 для остальных объектов аналитического учета;

- по статье "Прочие расходы" (код 2350) - оборот по дебету счета 91.02 для остальных объектов аналитического учета;

- по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" (код 2300) - сумма значений строк 2200, 2310, 2320, 2340, 2350 с учетом знака;

по статье "Текущий налог" (2410) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" (значение с минусом);

- по статье "в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (код 2421) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 99.02.3 "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции со счетом 68.04 (положительная разница показывается со знаком минус);

- по статье "Изменение отложенных налоговых обязательств" (код строки 2430) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 77 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (положительная разность показывается со знаком минус);

- по статье "Изменение отложенных налоговых активов" (код 2450) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус);

- по строке "Прочее" (код 2460) - оборот по дебету счета 99.01 по субконто "Причитающиеся налоговые санкции" и "Налог на прибыль и иные платежи"; по статье "Чистая прибыль (убыток) - сумма значений строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака.

20. Отчёт об изменениях капитала: порядок составления раздела «движение капитала»

В Отчете об изменениях капитала традиционно приводятся расшифровка состава и движения составляющих капитала. Эта форма является справочной к Разделу III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

- движение капитала;

- корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

- чистые активы.

Раздел «Движение капитала» представлен в виде таблицы, по горизонтали которой отображается структура капитала, а по вертикали – операции с капиталом и причины его изменения.

В структуре капитала представлены: уставный капитал (счет 80), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82), нераспределенная прибыль (убыток) (84) и собственные акции, выкупленные у акционеров (81). Такой состав заявлен в балансе. Чтобы структура капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной стоимости акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась только в расшифровке, относящейся к уставному капитала организации.

Причины изменения капитала в форме отчета объединены в четыре группы:

- увеличение капитала (коды 3210 и 3310 для предыдущего и отчетного годов соответственно);

- уменьшение капитала (коды 3220 и 3320);

- изменение добавочного капитала (коды 3230 и 3330);

- изменение резервного капитала (коды 3240 и 3340).

Значение показателей, как и прежде, приводится за три отчетных периода: года, который предшествует предшествующему отчетному периоду, года, предшествующего отчетному, и отчетного года. Кстати, взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала стала соответствовать отчетным датам, что облегчает проведение корректировок данных форм. В графе «Пояснения» баланса у соответствующих строк следует указать отсылку к расшифровкам, данным в Отчете об изменении капитала.

21. Отчёт об изменениях капитала: порядок составления раздела «корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

 

Раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/2008 может изменяться в следующих случаях:

- при изменении нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета;

- при внедрении организацией новых способов и методов ведения бухгалтерского учета;

- если существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.).

В целях сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, необходимо представить, таким образом, если бы новая учетная политика применялась и в прошлые годы, т.е. данные прошлого года нужно пересчитать в сопоставимых условиях. Причем эта корректировка отражается только в бухгалтерской отчетности и никаких записей в учете при этом не производится.

В данном разделе необходимо записать насколько изменились составляющие собственного капитала организации, если произошло изменение учетной политики, либо исправление существенных ошибок. При этом выделяется отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки. Порядок исправления ошибок регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

 

22. Отчёт об изменениях капитала: порядок составления раздела «чистые активы»

 

Раздел «Чистые активы» содержит всего одну строку «Чистые активы» (код 3600), данные по которой должны быть представлены по состоянию на три даты: на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему. Величина чистых активов является расчетной величиной, определяемой на основе данных бухгалтерского баланса. К расчету принимаются не все активы.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете - это имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

 

23. Отчёт о движении денежных средств и порядок его составления

 

Отчёт о движении денежных средств состоит из следующих структурных элементов: движения денежных средств разрезах текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, результата движения денежных средств за отчетный период и остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей деятельности за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Он дополняет баланс и отчет о финансовых результатах очень важной информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

По своему назначению этот отчет должен характеризовать применение в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая (основная) деятельность приносит организации основные доходы и связаны с выполнением работ и оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности.

Кроме сумм, полученных, в отчете находят отражение денежных средств, направленных на:

– на оплату приобретенных товаров, работ, услуг;

– на оплату труда в объеме;

– на выплату процентов по долговым обязательствам;

– расчеты по налогам и сборам;

– на прочие выплаты и перечисления.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности предполагает:

а) поступило денежных средств в том числе:

– от продажи объектов основных средств и иного имущества;

– дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

– прочие поступления.

б) направлено денежных средств – всего, в том числе:

– приобретение объектов основных средств (включая доходные вложений в материальные ценности) и нематериальных активов;

– на финансовые вложения;

– прочие выплаты и перечисления.

Движение денежных средств по финансовой деятельности предполагает:

а) поступление денежных средств – всего, в том числе:

– кредитов и займов;

– бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования;

– вкладов участников;

– другие поступления.

б) расходования денежных средств – всего, в том числе:

– на погашение займов и кредитов;

– на выплату дивидендов;

– на прочие выплаты и перечисления.

Остаток денежных средств на начало 2011 года должен соответствовать строке «Денежные средства» формы «Бухгалтерский баланс».

Перед показателями статей баланса и отчета о финансовых результатах появилась графа «Пояснения». В ней указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пояснения – это пояснительная записка. С 2011 г. Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, больше не составляется. Данная форма отчетности представляла собой краткую пояснительную записку. Теперь же расшифровки, которые раньше в ней были, несколько изменили и детализировали. Их можно использовать для составления текста пояснений.

24. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: назначение и структура

Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчета о финансовых результатах, объясняющие наличие и движение средств.

Пояснения разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде. Табличная форма предназначена для количественных данных. Информацию описательного характера можно оформить в текстовом виде. В приказе № 66н от 02.07.2010г. приведен пример оформления пояснений.

Пояснения включают в себя информацию о нематериальных активах, расходах на НИОКР; об основных средствах, незавершенных капитальных вложениях; о финансовых вложениях; о запасах; о дебиторской и кредиторской задолженности; о затратах на производство; о резервах под условные обязательства, об обеспечении обязательств; о государственной помощи.

Каждый раздел и подраздел в пояснениях имеет свою нумерацию, на которую необходимо сделать ссылку рядом с соответствующей статьей баланса или отчета о финансовых результатах.

 

25. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР»

Подраздел 1.1. Наличие и движение нематериальных активов. В этом подразделе расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Данные в графах приводятся на начало года, изменения за период и на конец отчетного периода по первоначальной стоимости. Если НМА подвергались переоценке, то их необходимо показать по текущей рыночной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости. В отдельной графе в круглых скобках необходимо выделить начисленную амортизацию и убытки от обесценения.

В графе «На начало года» и «На конец периода» отражается дебетовое сальдо по счету 04 и накопленная амортизация – кредитовое сальдо по счету 05.

В графе «Изменения за период» приводится поступление НМА (обороты по дебету счета 04), выбытие НМА (обороты по кредиту счета 04), суммы начисленной амортизации (обороты по кредиту счета 05), а также данные переоценки НМА - Д 04 (84) К 83 (04) Д 84 (05) К 05 (84).

Подраздел 1.2. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией. В этой таблице необходимо выделить сальдо по дебету счета 04 по каждому виду НМА, если их создала сама организация. Данные приводят на 31 декабря отчетного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Подраздел 1.3. НМА с полностью погашенной стоимостью. В таблице необходимо привести показатели по НМА, которые полностью самортизированы. Данные приводят по каждому виду НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Подраздел 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР. Данный подраздел заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в разрезе следующих граф:на начало года;изменения за период и на конец периода.

По строке «Всего» необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а в нижерасположенных строках сделать расшифровку данных расходов по направлениям.

Подраздел 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА. В данном подразделе организации приводят затраты по незаконченным исследованиям и разработкам и по приобретению НМА. Такие затраты собираются по дебету счета 08. Поэтому в графе «На начало года» необходимо записать остаток по счету 08 отдельно по незаконченным НИОКР и незаконченным операциям по приобретению НМА. В графе «Изменения за период» отражают:

- в графе «затраты за период» - развернутые обороты по дебету счета 08;

- в графе «списано затрат как не давших положительного результата» - бухгалтерскую запись – Д 91-2 К 08;

- в графе «принято к учету в качестве НМА или НИОКР» – проводку – Д 04 К 08.

 

26. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: раздел «Основные средства»

 

Подраздел 2.1. Наличие и движение основных средств. Подраздел заполняется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Данные приводят отдельно по основным средствам (счет 01) и по доходным вложениям в материальные ценности (счет 03).

В составе доходных вложений в материальные ценности отражают специально приобретенные организацией ценности для предоставления их по договору аренды в целях получения дохода (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»): имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката.

Доходные вложения в материальные ценности отражают в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая затраты по доставке и монтажу (Д 03 К 08). Выбытие доходных вложений в материальные ценности учитывается по кредиту счета 03 (Д 02 К 03 – на сумму накопленной амортизации; Д 91 К 03 – на сумму остаточной стоимости).

Подраздел 2.2. Незавершенные капитальные вложения. Этот подраздел содержит расшифровку по незавершенному строительству и незаконченным операциям по приобретению основных средств (счет 08). Расшифровку приводят в разрезе следующих граф:

1. «На начало года» - сальдо по дебету счета 08 в части данных видов активов» по состоянию на 1 января отчетного года.

2. «Изменения за период»:

- «затраты за период» - обороты по дебету счета 08;

- «списано» - обороты по кредиту счета 08;

- «принято к учету основных средств в качестве основных средств или увеличена их стоимость» - проводку Д 01 К 08.

3. «На конец периода» - сальдо по дебету счета 08.

Подраздел 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Все затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и частичной ликвидации основных средств вначале учитывают на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В случае увеличения стоимости объектов основных средств в результате проведенных работ на счетах бухгалтерского учета производится запись – Д 01 К 08.

Уменьшение стоимости объектов в результате частичной ликвидации относится на прочие расходы – Д 91-2 К 01.

Данные в подразделе приводят за отчетный и прошлый год по каждому объекту основных средств.

Подраздел 2.4. Иное использование основных средств. В этом подразделе по состоянию на 31 декабря отчетного года, прошлого года, и года предшествующего предыдущему приводят данные о следующих основных средствах:

- Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе. Строку заполняет арендодатель (сальдо по дебету счета 01, отдельный субсчет);

- Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом. Строку заполняет лизингодатель (сальдо по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»);

- Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе. Строку заполняет лизингополучатель (сальдо по дебету счета 01);

- Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом. Строку заполняет арендатор (сальдо по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»);

- Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации - сальдо по счету 01 (отдельный субсчет), либо по счету 08 (отдельный субсчет»);

- Основные средства, переведенные на консервацию – сальдо по счету 01 (отдельный субсчет). Порядок консервации устанавливает руководитель организации своим приказом. Основные средства могут быть переведены на консервацию на срок более 3-х месяцев. Амортизация по таким объектам не начисляется.

- Иное использование основных средств (залог и др.). При получении основных средств в залог в качестве гарантии выполнения обязательств их учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». При передаче основных средств в залог в качестве гарантии выполнения обязательств их учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

 

27. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: раздел «Финансовые вложения»

 

Подраздел 3.1. Наличие и движение финансовых вложений. В этом подразделе отражаются по видам долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады и др.).По графам отражают данные:

1. На начало года:

- первоначальную стоимость – дебетовое сальдо по счету 58 на 1 января отчетного года;

- накопленную корректировку – разницу между текущей рыночной и первоначальной стоимостью – Д 58 (91) К 91 (58) по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; либо начисленную в течение срока обращения разницу между первоначальной и номинальной стоимостью – по долговым ценным бумагам - Д 58 (91) К 91 (58); либо величину образованного резерва под обесценение финансовых вложений – Д 91-2 К 59.

2. Изменения за период:

- поступило – обороты по дебету счета 58;

- выбыло – по первоначальной стоимости - обороты по кредиту счета 58; накопленную корректировку отражают аналогично описанной выше;

- начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной - Д 58 (91) К 91 (58);

текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения – Д 58 (91) К 91 (58).

3. На конец периода:

- первоначальную стоимость – дебетовое сальдо по счету 58;

- накопленную корректировку – отражают аналогично описанной выше.

Подраздел 3.2. Иное использование финансовых вложений. В этом подразделе отражают финансовые вложения полученные в залог – сальдо на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; финансовые вложения переданные третьим лицам, в том числе в залог – сальдо на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Данные приводят по состоянию на 31 декабря отчетного года, прошлого года и года предшествующего предыдущему.

 

28. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: раздел «Запасы»

 

Подраздел 4.1. Наличие и движение запасов. Подраздел содержит расшифровку запасов, отраженных по строке 1210 бухгалтерского баланса (счета 10,14,15,16,11,20,21,23,29,44,46,41,42,43,45).

По строкам записывают запасы с расшифровкой по каждому виду, группе. Таблица содержит данные о запасах:

1. На начало года:

- себестоимость – указывается фактическая себестоимость запасов;

- величина резерва под снижение стоимости – сальдо по кредиту счета 14 на 1 января отчетного года.

2. Изменения за период:

- поступления и затраты – обороты по дебету счетов затрат;

- выбыло, в т.ч. себестоимость – обороты по кредиту счетов затрат; резерв под снижение стоимости – величина образованного резерва – Д 91-2 К 14; убытков от снижения стоимости; оборот запасов между их группами (видами).

3. На конец периода:

- себестоимость – указывается фактическая себестоимость запасов;

- величина резерва под снижение стоимости – сальдо по кредиту счета 14 на конец отчетного периода.

Подраздел 4.2. Запасы в залоге. В таблице отражают:

- запасы, не оплаченные на отчетную дату с расшифровкой по видам запасов;

- запасы, находящиеся в залоге также с расшифровкой по видам.

 

29. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

 

Подраздел 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». В подразделе отражаются сведения и состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Причем дебиторская задолженность показывается в зависимости от срока ее погашения - краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода).

Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам расчетов и включает следующие графы:

1. На начало года:

- учтенная по условиям договора (дебетовое сальдо по счетам 60,62,71,73,75,76 и др.) по состоянию на 1 января отчетного или предыдущего года;

- величина резерва по сомнительным долгам – сальдо по кредиту счета 63.

2. Изменения за период:

2.1. Поступление:

- в результате хозяйственных операций (обороты по дебету счетов расчетов). Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;

- причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления – Д 76-2 К-т 91-1.

2.2. Выбытие:

- погашение – обороты по кредиту счетов расчетов;

- списание на финансовый результат – Д 91-2 К счетов расчетов;

- восстановление резерва – Д 63 К 91-1;

- перевод из долго- в краткосрочную задолженность.

3. На конец периода:

- учтенная по условиям договора (дебетовое сальдо по счетам 60,62,71,73,75,76 и др.);

- величина резерва по сомнительным долгам – сальдо по кредиту счета 63 на конец отчетного периода.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность. В подразделе приводят данные по неоплаченной в срок дебиторской задолженности по ее видам.

Подраздел 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности. Этот подраздел заполняется аналогично подразделу 5.1.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность. Этот подраздел заполняется аналогично подразделу 5.2.

 

30. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: раздел «Затраты на производство»

 

В этом разделе отражаются данные о затратах организации по их элементам:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о финансовых результатах. При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При внутрихозяйственном обороте затраты формируются на одних счетах, а затем списываются на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Сюда же относят затраты по браку, при простоях по внешним причинам, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

31. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: раздел «Резервы под условные обязательства»

Условным фактом хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» признается факт, имеющий место на отчетную дату, в отношении последствий которого существует неопределенность. Последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователей бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

К условным фактам относятся:

- не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым, могут быть приняты в следующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- учтенные (дисконтированные) векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;

- гарантийные обязательства организации по проданной продукции и т.д.

Последствиями условного факта могут быть условные обязательства или условные активы.

К условному обязательству (условному активу) относится такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой степенью вероятности может привести к уменьшению (увеличению) экономических выгод организации. Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

- условные обязательства, существующие на отчетную дату;

- возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем;

- возможные обязательства, так же как и условные активы, только раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и на счетах бухгалтерского учета не отражаются;

-условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств (счет 96 «Резервы предстоящ расходов» - Д 20 К 96).

По каждому условному обязательству раскрывается:

- краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация:

- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства ранее, признанного условным;

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных организацией векселей, и других аналогичных обязательств раскрывается, как привило, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том, случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются. Раскрываемая информация при этом не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива. Оценка вероятности условного факта:

- очень высокая (событие наступит с достаточной определенностью) – 95% - 100%;

- высокая (событие скорее наступит) – 50% - 95%;

- средняя (вероятность наступления события выше малой, но ниже высокой) – 5% - 50%;

- малая (вероятность наступления события мала) – 0% - 5%.

 

32. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: раздел «Обеспечение обязательств»

 

При заполнении этого подраздела необходимо руководствоваться договорами, заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:

- забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

- забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

По строке «Обеспечения полученные - всего» приводятся дебетовые остатки по счету 008. Из общей суммы обеспечений можно выделить отдельной строкой стоимость полученных векселей.

На забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям. Если в гарантии не указана сумма, то она определяется исходя из условий договора.

Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

По этой же строке приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В нижерасположенных строках можно указать его расшифровку по видам.

Как правило, залог связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ). В залог принимают ценные бумаги, основные средства, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.

По строке «Обеспечения выданные – всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. Данная строка заполняется аналогично строке «Обеспечения полученные – всего».

На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.

По этой же строке отражается имущество, переданное в залог.

 

33. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: раздел «Государственная помощь»

 

Данные в этой таблице заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Согласно п. 1 ПБУ 13/2000, государственная помощь

– это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:

- субвенций (бюджетные средства, предоставленные на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);

- субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);

- бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество).

По строке «Получено бюджетных средств – всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. В нижерасположенных строках необходимо сделать расшифровку полученных средств на текущие расходы или на вложения во внеоборотные активы.

Учет государственной помощи ведется с использованием счета 86 «Целевое финансирование».

При этом необходимо отразить:

- принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;

- операции по списанию бюджетных средств со счета целевого финансирования;

- операции по возврату средств бюджету.

ПБУ 13/2000 устанавливает следующие два способа принятия к учету бюджетных средств:

- метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- метод признания бюджетных средств по мере фактического их получения.

Способы принятия к учету бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000

а) Метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности)

б) Метод признания бюджетных средств

По строке «Бюджетные кредиты» данного подраздела необходимо привести также сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их назначению.

34. Отчёт о целевом использовании полученных средств и порядок его составления

 

Отчет о целевом использовании полученных средств составляют в обязательном порядке общественные организации и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности. Прочие НКО составляют отчет о целевом использовании полученных средств при необходимости, а также если это предусмотрено в учетной политике организации.

Структура отчета:

- строка 6100 «Остаток средств на начало отчетного года» отражает сумму кредитового сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» на начало года.Наличие кр