Определения. Данный стандарт определяет следующие три понятия:

Данный стандарт определяет следующие три понятия:

Договор подряда — это договор, специально предусматривающий сооружение объекта или комплекса объектов, тесно связанных или взаимозависимых по конструкции, технологиям, функциям либо по их конечному назначению или использованию.

Договор с фиксированной ценой — это договор подряда, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или фиксированную ставку по каждой единице продукции, при этом ставка может повышаться в связи с ростом затрат.

Договор подряда «затраты — плюс» — это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются все допустимые или определяемые иным образом затраты, а также проценты от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Из данных определений следует, что правление СМСФО выделяет два типа договоров подряда: с фиксированной ценой и «затраты — плюс». Тем не менее на практике не так просто определить, к какому типу можно отнести конкретный договор, поскольку один и тот же договор может иметь признаки и того, и другого типа. Следует также отметить, что стандарт не дает определения понятию «подрядчик», которое употребляется в общем смысле этого слова.
В стандарте рассматривается вопрос сегментирования договоров подряда. Многие из них предусматривают строительство нескольких объектов. Каждый строительный объект рассматривается как отдельный договор при соблюдении следующих условий:

по каждому объекту представлено особое предложение;

по каждому объекту велись отдельные переговоры, при этом у заказчика или подрядчика имелась возможность принять или отклонить часть договора подряда;

по каждому объекту могут быть определены затраты и выручка.

И наоборот несколько договоров, по существу, могут составлять один договор подряда. Ведение единого учета таких договоров обязательно, если:

переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров;

контракты столь тесно связаны и взаимозависимы, что они фактически представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли;

договоры выполняются одновременно и последовательно без перерывов.

За всеми этими определениями и объяснениями, приведенными в стандарте, наконец следует п.11, в котором анализируется основная проблема:

Выручки по договору должна включать:

(а) первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; и
(б) отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи:
(1) в той степени, в которой они могут привести к возникновению дохода; и
(2) поддающиеся надежному измерению.

В п. 16 состав затрат по договору подряда определен следующим образом:

затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;

затраты, которые относятся к деятельности по договору на строительство в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора.

Таким образом, определяя финансовые результаты по строительным контрактам, мы в первую очередь должны рассчитать суммарные затраты по договорам на отчетную дату, в том числе соответствующие накладные производственные затраты, в которые могут входить и затраты по займам. Затем нам следует рассчитать валовую выручку по договору на текущую дату и затем атрибутивную прибыль (финансовый результат). В стандарте приведен перечень затрат, включаемых и не включаемых в затраты по конкретному контракту.

 

24. Состав и классификация финансовых инструментов в системе МСФО (IAS 32 и 39).

 

 

 

25. Состав и структура системы Международных стандартов финансовой отчетности.

 

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.

Состав: Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:

- баланс;
отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);

- отчет о движении денежных средств;

- примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

-
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон "О бухгалтерском учете" в ст. 13 определяет, что бухгалтерская отчетность организаций состоит:
из бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" включает совокупность следующих документов:

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности,

Стандарты (IAS, IFRS),

Интерпретации Стандартов.

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяет цели финансовой отчетности, качественные характеристики информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и концепций поддержания капитала. Схема "Концепция подготовки и представления финансовой отчетности" >>
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards, International Financial Report Standards). Вопрос о содержании МСФО является дискуссионным.
Некоторые специалисты считают, что МСФО - это стандарты, посвященные исключительно отчетности, т.к. они не регламентируют ни план счетов, ни бухгалтерские проводки, ни формы первичных документов и учетных регистров, требования к которым описаны в РСБУ.

Другие специалисты говорят о том, что следует отличать правила ведения учета и правила составления и представления отчетности. Есть стандарты, которые действительно говорят о составлении и представлении отчетности, но есть и такие, в которых написано, что их цель - установить порядок учета тех или иных активов или обязательств. Поэтому МСФО - это стандарты учета и отчетности.

Интерпретации Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Интерпретации обеспечивают единообразие в применении стандартов.

Порядок принятия решений Комитетом

Решения принимаются большинством голосов в процессе обсуждения вопроса, вынесенного на заседание Комитета или Президиума Комитета ИПБ России.

Решения оформляются письменно за подписью Председателя Комитета и Секретаря заседания.

Председатель Комитета обеспечивает ведение протоколов заседаний Комитета, их оформление и хранение, а также передачу их на утверждение в Президентский Совет ИПБ России.

Выполнение решений Комитета осуществляется Председателем Комитета, в пределах его компетенции, или Президентским Советом ИПБ России

 

26. Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО ((IAS 1). Бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО.

 

Финансовая отчетность (financial reporting) - упорядоченное представление финансового положения компании и осуществленных ею операций. Ее цель - представление информации широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Финансовая отчетность представляет информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, движении денежных средств.

Ответственный за подготовку отчетности - совет директоров или другой руководящий орган (governing body) компании[1.6]

Обязательные компоненты бухгалтерской отчетности [1.7]

- баланс

- отчет о прибылях и убытках

- отчет об изменениях в капитале, показывающий либо (а) все изменения в капитале, либо (b) изменения в капитале, кроме тех, что возникают вследствие операций собственников в отношении капитала и распределения доходов

- отчет о движении денежных средств см. МСФО 7. Отчет о движении денежны средства

- учетная политика и пояснительная записка. Целью финансовой отчетности общего назначения провозглашается представление информации о финансовом положении, финансовых результатах коммерческой и финансовой деятельности и движении денежных средств, которая может быть полезной широкому кругу пользователей для принятия решений о платежеспособности и устойчивости данной компании, о прогнозах ее будущего развития, о возможных поступлениях и оттоках денежных средств в будущем, о качестве руководства компании и доверии к его компетентности и честности.

 

 

Бухгалтерский бала́нс (фр. balance, буквально — весы, от лат. bilanx — имеющий две весовые чаши) — одна из четырёх^{[ источник? ]} основных форм бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале^[1]. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике — способ группировкиактивов и пассивов организации в денежном выражении^[2]. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату^[3].

В соответствии с МСФО баланс состоит из трёх частей: активов, обязательств икапитала^{[1][п 1]}. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности^[4], хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Активы показывают, какие средства использует бизнес^[5], а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере^[6]. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов^[7]. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи^[2].

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методовбухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактовосуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее^[8].

 

27. Структура примечаний к финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

 

Дополнительное раскрытие информации, требуемой стандартами МСФО, производится в Примечаниях к финансовой отчетности. Примечания обычно состоят из двух частей: учетная политика и пояснения.

В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности (т.е. информация о том, каким образом были получены показатели отчетности), а во второй - отдельные таблицы и раскрытия информации (пояснения, схемы, ссылки, позволяющие расшифровать состав и структуру показателей отчетности).

Функции Примечаний совпадают с функциями Пояснительной записки, подготавливаемой в составе российской бухгалтерской отчетности. Эти документы обеспечивают пользователей дополнительной информацией, необходимой для принятия экономических решений, но не включенной в состав основных компонентов (форм) отчетности.

Примечания представляются в следующем порядке:

• заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности;
• краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики;
• сопроводительная информация по статьям, представляемым в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств;
• прочая информация (условные обязательства - стандарт МСФО 37 "Резервы, прочие активы и обязательства"; раскрытие нефинансовой информации - МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" и другие).

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, практика, принятые руководством организации для подготовки и представления финансовой отчетности.

В разделе "Учетная политика" в Примечаниях описываются следующие аспекты:

• выбранные организацией принципы и методы учета элементов отчетности;
• принципы и методы учета, наиболее характерные для отрасли;
• следование Международным стандартам финансовой отчетности.

В случае если Учетная политика была подвергнута изменениям или в отчетности за предыдущие периоды были выявлены ошибки, данная информация подлежит подробному раскрытию в Примечаниях.

 

28. Убытки от обесценения активов: признание и оценка в соответствии с МСФО (IAS 36).

 

Актив – это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате предыдущих событий, от которого компания ожидает экономической выгоды в будущем, стоимость которого можно надежно оценить. Таким образом, стоимость актива в балансе должна отражать экономическую выгоду, которую компания получит от данного актива в будущем.

Со временем активы в силу разных причин обесцениваются. Вопросам учета обесценения посвящен МСФО 36 "Обесценение активов", согласно которому актив рассматривается как обесцененный, когда его балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

МСФО 36 «Обесценение активов» применяется ко всем активамза исключением:

1. запасов (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи),
2. инвестиционной собственности (при модели учета по справедливой стоимости),
3. биологических активов (оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу),
4. необоротных активов, предназначенных для продажи,
5. активов, возникающих в результате договоров подряда,
6. активов по расчетам с персоналом по окончании трудовой деятельности,
7. отложенных налоговых активов,
8. финансовых активов.

Все перечисленные исключения регулируются отдельными стандартами.
Можно сказать, что положения стандарта касаются, прежде всего, основных средств и нематериальных активов.

По состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение, производится оценка возмещаемой суммы актива. В обязательном порядке даже при отсутствии признаков обесценения тестируются нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы.

Тест на обесценение проводится ежегодно в одно и то же время в течение отчетного периода.

МСФО 36 определяет возмещаемую сумму как наибольшее значение из "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу" и "эксплуатационной ценности" актива. Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то актив не подлежит обесценению.

Убыток от обесценения актива, учтенного по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках, а переоцененного актива - признается непосредственно как уменьшение резерва переоценки актива (раздел бухгалтерского баланса "Капитал и резервы"). Если убыток от обесценения превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки, то сумма превышения отражается в отчете о прибылях и убытках.

После признания убытка от обесценения будущие расходы на амортизацию корректируются для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости в течение остающегося срока полезной службы актива.

В российской практике обесценение активов не производится, однако, возможно проведение переоценки отдельных статей активов. Если же проведение переоценки не закреплено в учетной политике, то показать рыночную стоимость активов в отчетности не представляется возможным.

 

 

29. Учет запасов в соответствии с МСФО (IAS 2).

 

Активы:

• - Предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности компании
• - Созданные в процессе деятельности для такой продажи
• - Сырье и материалы для производства, оказания услуг

Оценка запасов проводится по наименьшей из 2х стоимостей:

1. себестоимость запасов включает расходы на приобретение, переработку и пр. расходы.

2. чистая стоимость реализации, которая складывается их оценочной цены продажи за вычетом оценочных затрат на завершение и продажу. Корректировки по чистой стоимости реализации относятся на расходы. Д расходы К запасы. Восстановление уценки отражается, как уменьшение себестоимости продаж Д запасы К расходы.

Расчет себестоимости:

•Специфическая идентификация затрат (по стоимости каждой единицы)

•Средневзвешенная стоимость

•ФИФО – первое поступление, первый отпуск

•Уценка до ЧСР – на затраты.

•Восстановление уценки –уменьшение себестоимости продаж

ФО

Отражение информации о запасах в ФО:

•УП, в т.ч. способ расчета себестоимости

•Общая балансовая стоимость, классификация

•Балансовая стоимость запасов, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу

•Запасы, списанные в расходы

•Уценка и ее восстановление

•Запасы - обеспечения обязательств

Системы учета

1. Периодического учета:

•С н.п. + Закупка – С к.п. = себестоимость проданных товаров

2. Непрерывного учета:

•Дт «Запасы» - Кт «Счета к оплате»

•Дт «Себестоимость» - Кт «Запасы»

вариант 2.

Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 "Запасы", согласно которому к запасам относятся:

• товары для перепродажи,
• сырье и материалы производственного назначения,
• готовая продукция
• незавершенное производство.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику. В России порядок учета запасов изложен в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой "предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу".

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

В российском учете данные затраты учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, что в свою очередь, влияет на ценообразование.

Оценка запасов при списании производится одним из методов:

• метод "ФИФО" ("первое поступление - первый отпуск"),
• метод средневзвешенной стоимости;
• метод специфической идентификации.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод оценки.

Согласно ПБУ 5/01 наряду с упомянутыми используется и метод "ЛИФО", который в мировой практике запрещен к применению, т.к. в условиях роста цен позволяет занизить оценку запасов и прибыли, что противоречит принципу осмотрительности.

В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене, ниже себестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов.
Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует производить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, стоимость этой продукции восстанавливается за счет средств резерва. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода. Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы активов.

 

30. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения в соответствии с МСФО (IAS 26).

 

 

 

31. Учет и раскрытие в финансовой отчетности арендодателя операций по финансовой аренде в соответствии с МСФО (IAS 17).

 

Согласно МСФО 17 аренда - это договор по передаче арендодателем арендатору в обмен на арендную плату права использования актива в течение согласованного срока.

В МСФО 17 аренда классифицирована на финансовую и операционную:

1. Финансовая аренда - предусматривает передачу практически всех рисков и вознаграждений, связанных с использованием актива от арендодателя арендатору. Со временем право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.
2. Операционная аренда - это аренда, не являющаяся финансовой арендой.

Отражение аренды в финансовой отчетности различается в зависимости от вида аренды. Порядок отражения арендных отношений в отчетности арендатора и арендодателя представлен в таблице "Аренда в отчетности арендатора и арендодателя":

Согласно российским нормативным документам арендованное по договору финансовой аренды имущество может учитываться как на балансе арендодателя, так и арендатора, прямые первоначальные затраты (на подготовку объекта, на юридическое сопровождение сделки и др.) списываются на расходы периода. Согласно МСФО при финансовой аренде арендованное имущество рассматривается как актив арендатора.

Финансовая аренда

Арендатор

В начале срока аренды арендатор отражает в бухгалтерском балансе аренду как актив (арендуемое имущество) и обязательство (обязательство по аренде) в оценке по справедливой стоимости или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости.
Любые прямые первоначальные затраты, связанные с заключением договора аренды, включаются в стоимость арендуемого актива.
В течение периода аренды по арендуемому имуществу начисляется амортизация.
Арендные платежи состоят из суммы уменьшения обязательств по аренде и финансовых расходов. Финансовые расходы распределяются по отчетным периодам в течение срока аренды.
Для определения степени обесценения арендованного актива применяется МСФО 36.

Арендодатель>В начале срока аренды арендодатель списывает стоимость сданного в аренду имущества и признает в составе активов дебиторскую задолженность арендатора в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.
Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов (в зависимости от принципа соотнесения затрат и выручки).
В течение срока аренды дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается арендодателем в сумме основной суммы долга с учетом начисленных процентов (финансового дохода) за минусом полученной оплаты от арендаторов.

Операционная аренда

Арендные платежи учитываются и признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов в течение срока аренды по мере их возникновения.

 

>Активы, переданные в аренду, остаются на балансе арендодателя, в течение периода аренды по ним начисляется амортизация.

Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов.

Доход арендодателя признается равномерно в течение срока аренды.

 

 

32. Учет и раскрытие в финансовой отчетности информации о вознаграждениях работников в соответствии с МСФО (IAS 19).

 

 

 

33. Учет и раскрытие в финансовой отчетности событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS 10).

Цель

Цель настоящего стандарта - определить:

(a) в каких случаях предприятие должно корректировать финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и

(b) раскрытия, которые предприятие должно представить о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после отчетной даты.

Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы предприятие не составляло свою финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если события после отчетной даты указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности.

Сфера применения

Настоящий стандарт следует применять при учете и раскрытии информации о событиях после отчетной даты. п.2 IAS 10

Определения

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях п.3 IAS 10:

События после отчетной даты - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

(a) события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после отчетной даты); и

(b) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях (некорректирующие события после отчетной даты).

Два типа СПОД выделены в МСФО (IAS) 10

В соответствии с МСФО (IAS) события после отчетной даты подразделяются на два типа:

1. корректирующие СПОД: события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия;

и

2. некорректирующие СПОД: события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетной даты, которые предприятие обязано учитывать или путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в отчетности п.9 IAS 10:

(a) урегулирование судебного спора, состоявшееся после отчетной даты, в ходе которого подтвердился факт наличия у предприятия существующего обязательства на отчетную дату. Предприятие корректирует оценочный резерв, признанный ранее и относящийся к данному судебному спору в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы». Предприятию недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37;

(b) получение информации после отчетной даты, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например:

(i) банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности, и необходимость корректировки чистой балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности; и

(ii) продажа запасов, произошедшая после отчетной даты, может служить источником информации об их чистой стоимости возможной продажи на отчетную дату;

(c) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или поступлений от продажи активов, проданных до отчетной даты;

(d) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на отчетную дату у предприятия было существующее юридическое обязательство или обусловленное сложившейся практикой обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

(e) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.

Некорректирующие события после отчетной даты

Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после отчетной даты п.10 IAS 10.

Примером некорректирующего события после отчетной даты является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Падение рыночной стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиции на отчетную дату. Поэтому предприятие не корректирует сумму, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогично, предприятие не уточняет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на отчетную дату, хотя ему, возможно, придется представить дополнительное раскрытие информации в соответствии с пунктом 21. п.11 IAS 10.

Дивиденды

Если предприятие объявляет дивиденды держателям долевых инструментов (в соответствии с МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации") после отчетной даты, предприятие не должно признавать эти дивиденды в качестве обязательства на отчетную дату. п. 12 IAS 10.

Если дивиденды объявлены (т.е. дивиденды были утверждены должным образом и более не зависят от решения предприятия) после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то дивиденды не признаются как обязательство на отчетную дату, так как они не отвечают критериям существующего обязательства в МСФО (IAS) 37. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». п. 13 IAS 10.

 

СПОД, свидетельствующие о невыполнение непрерывности деятельности

 

В соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях:

финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности;

или

руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.

 

 

34. Учет изменений курсов валют в соответствии с МСФО (IAS 21).

 

 

35. Учет инвестиций в ассоциированные компании в соответствии с МСФО (IAS 28).

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» нельзя назвать объемным и трудным для понимания, но все-таки есть в нем некоторые тонкости, на которые мы и постараемся обратить ваше внимание в нашей статье.

Ассоциированной признается компания, на деятельность которой банк оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней организацией, ни долей участия в совместной деятельности.

Наличие существенного влияния признается, если у банка есть возможность участия в принятии решений по финансовой или операционной политике компании при отсутствии возможности контролировать такую политику (единолично или совместно). Данное положение обеспечивается наличием у банка (прямо или косвенно) не менее 20% голосов, но не более 50%. Кроме того, признаками наличия значительного влияния со стороны банка являются:

представительство банка в совете директоров или аналогичном органе управления компании;

участие банка в процессе выработки финансовой и хозяйственной политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений;

проведение крупных операций (сделок) между банком и объектом инвестиций;

обмен управленческим персоналом;

предоставление важной технической информации.

Принадлежность контрольного пакета компании, являющейся объектом инвестиции банка, другому инвестору не исключает существенного влияния.

Наличие и воздействие потенциальных прав голоса (подписных сертификатов, опционов на приобретение акций, долговых или долевых инструментов, конвертируемых в обыкновенные акции, или других аналогичных инструментов), которые на текущий момент могут быть реализованы или конвертированы, принимаются в расчет при оценке наличия у банка значительного влияния. Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если они не могут быть реализованы или конвертированы до наступления определенной будущей даты или будущего события.

При оценке того, способствуют ли потенциальные права голоса значительному влиянию, необходимо учитывать все факты и обстоятельства (включая условия реализации потенциальных прав голоса и любых других договорных соглашений, как в отдельности, так и в сочетании друг с другом), влияющие на потенциальные права, кроме намерений руководства и финансовых возможностей исполнения или конвертирования этих прав.

В российской практике определение «существенного влияния» весьма размыто. Определение «существенного влияния» регламентируется Положением Банка России от 30.07.2002 № 191-П «О консолидированной отчетности», где под существенным влиянием понимается возможность определять решения, принимаемые органами управления юридического лица, условия ведения им предпринимательской деятельности по причине участия в его уставном капитале и (или) в соответствии с условиями договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской/консолидированной группы, назначать единоличный исполнительный орган и (или)