Учет нематериальных активов. Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества

Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 мес.) периода.

Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

– идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

– используемые в деятельности организации;

– способные приносить организации будущие экономические выгоды;

– срок полезного использования которых превышает 12 мес.;

– стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

– при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

– на объекты промышленной собственности;

– на произведения науки, литературы и искусства;

– на объекты смежных прав;

– на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

– на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

– на пользование природными ресурсами, землей;

– прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Кроме того, результаты научно-исследовательских, опытно-конструк-торских и опытно-технологических работ приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:

– подтверждена (определена) возможность промышленного освоения создаваемого объекта;

– определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и / или передачи объекта по лицензионным или авторским договорам;

– подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта;

– могут быть определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта.

В состав нематериальных активов организации не включаются:

– экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления;

– интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

– не законченные и / или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

– финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;

– организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);

– стоимость деловой репутации организации (гудвилл).

Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений – как готовая продукция.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Основными видами нематериальных активов являются принадлежащие обладателю имущественные права:

1) на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;

2) на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права:

– права на первичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), драматические и музыкально-драматические, произведения хореографии и пантомимы и другие сценарные произведения, музыкальные произведения с текстом или без текста, аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения), произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие произведения изобразительного искусства, произведения прикладного искусства, произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии, карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам;

– права на производные произведения: переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки, другие переработки произведений науки, литературы и искусства;

– права на составные произведения: сборники, энциклопедии, антологии, атласы, другие составные произведения;

3) на объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения;

4) на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

5) на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

6) пользование природными ресурсами, землей;

7) прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Передача права на объекты интеллектуальной собственности производится на основании лицензионных договоров, большая часть которых регистрируется в Госпатенте Республики Беларусь (права на объекты промышленной собственности).

Принятие к учету нематериальных активов осуществляется на основании «Акта о приеме нематериальных активов» формы НА-1. К нему прикладываются документы, подтверждающие имущественные права (патенты, свидетельства, алгоритмы, акты приема передачи, накладные и др.).

На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии открывается «Инвентарная карточка нематериальных активов» формы НА-2.

Для учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете отражается информация о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, признанных нематериальными активами (частью нематериальных активов).

По дебету отражается поступление, по кредиту – выбытие. Синтетический учет по счету 04 ведется в первоначальной оценке в ж/о 13, ведомость 17.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Расходы по приобретению нематериальных активов, непосредственно связанные с их получением и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, а также подтверждением имущественных прав, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» как затраты капитального характера.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Нематериальные активы организацией-пользователем учитываются в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме разового (паушального) платежа, указанного в договоре.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-кон-структорские и технологические работы, результаты которых используются для ее производственных либо управленческих нужд, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на научно-иссле-довательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по основным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.).

При прекращении использования результатов научно-исследова-тельских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по основным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы могут быть:

– приобретены за плату у сторонних организаций и лиц;

– получены безвозмездно;

– внесены в счет вклада в уставный фонд;

– созданы собственными силами предприятия.

При безвозмездном получении стоимость нематериальных активов определяется экспертным путем или на основании документов приемки- передачи. При этом составляются бухгалтерские проводки:

Д-т 04 «Нематериальные активы»,

К-т 98 «Доходы будущих периодов».

Нематериальные активы, принимаемые от учредителей в счет вкладов в уставный фонд, оформляются актом приемки-передачи в денежной оценке, согласованной с учредителями и подтвержденной актом экспертизы достоверности этой оценки. В счет их вкладов в уставный фонд учредителями могут быть представлены права пользования зданиями, сооружениями и оборудованием, другим имуществом:

Д-т 04 «Нематериальные активы»,

К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Создание собственными силами может производиться в процессе выполнения НИОКР, создания новых образцов продукции. Такие нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете исходя из фактически произведенных затрат по созданию (приобретению) объекта и доведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Организации ежегодно проводят инвентаризацию нематериальных активов. При обнаружении неучтенных объектов комиссия производит оценку его стоимости и возможный нормативный срок использования. При принятии их на баланс:

Д-т 04 «Нематериальные активы»,

К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В отдельных случаях организации получают нематериальные активы в пользование и за приобретенное право пользования уплачивают фиксированную разовую сумму. В этом случае бухгалтерские записи будут следующие:

– на нематериальные активы согласно их оценки по договору с правообладателем:

Д-т 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»,

– на сумму платежа за право пользования,

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»,

К-т счетов 51, 52.

Налог на добавленную стоимость по операциям приобретения и выбытия нематериальных активов в учете отражается аналогично операциям по основным средствам на счетах 18 и 68.