Анализ себестоимости продукции

Для того, чтобы дать оценку себестоимости нужна целая система оценочных показателей.

Это можно сгруппировать по следующим направлениям:

анализ сметы расходов по экономическим элементам,

анализ издержек на производство:

 

Информационная база анализа затрат на производство

(на основе чего можно сделать какие-то заключения, что-то можно найти).

I. Статистическая отчетность, итоги и т.д. В условиях планово-регулируемой экономики статотчетность имела формы:

- отражалась себестоимость по плану в динамике (сейчас нет)

- форма за весь свод затрат (сейчас нет)

- затраты в целом (сейчас нет)

Сейчас информацию можно получить из баланса, приложений баланса.

II. Официальной базой для экономиста является бухотчетность (аналитические и синтетические счета, табулеграммы, первичные документы: требования, накладные, договора). Также нужна нормативная база – нормы трудовых затрат в рублях, все перевести в рубли (по тарифным ставкам, тарифным сделкам).

 

Почему отказались от статотчетности? Потому что существует коммерческая тайна.

В плановой экономике – распространение передового опыта (по величине затрат на один рубль продукции). ЦНИ – все регулировала.

В рыночной экономике перешли на международные стандарты.

 

Затраты на производство разнородны по своему составу, экономическому назначению, разнородны по роли в изготовлении и реализации продукции. Это обуславливает необходимость их классификации. По экономическому содержанию затраты на производство группируются по элементам:

- материальные затраты,?отходы

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация ОФ

- прочие.

Есть 8 экономических элементов, т.н. материальных затрат:

- сырье и материалы

- полуфабрикаты

- топливо

- энергия

Такая группировка по элементам характеризует издержки на производство, включая расходы на работы и услуги непромышленного характера, т.е. все затраты, где бы они не производились. На основе этих экономических элементов формируется смета затрат на производство, включая смету затрат по предстоящим расходам – по расширению производства.

Анализ сметы затрат на производство по экономическим элементам выполняется по оценке уд-х весов в % к итогу затрат.

Таблица: Анализ затрат на производство по экономическим элементам.

№	Элементы затрат	Базисный период	Текущий период	Изменение удельного веса в %
		Абс., тр	Уд.вес	Абс., тр	Уд.вес
	Материальные затраты – отходы		71,4		+7,2
	Затраты на оплату труда		14,3		-3,6
	Отчисления на социальные нужды		5,7		-1,4
	Амортизация ОПФ		3,8		-0,9
	Прочие		4,8		-1,3
Итог

 

Это весь комплекс затрат с учетом расходов на материальное производство.

В результате такого анализа выявляются сопоставление затрат базисного периода или определенных по смете с фактической суммой затрат.

Сопоставление плана таким образом обусловлено тем, что затраты не рассматриваются на товарный выпуск, т.е. затраты эти как бы аккумулируют расходы будущих периодов, связанные с освоением новой продукции, с освоением новых технических процессов, т.е. предстоящие платежи – в этих расходах аккумулируются затраты на накопление НЗП. Именно поэтому производится сравнение не по абсолютным цифрам, а по относительным величинам.

При анализе выявляются причины отклонений, факторы, оказывающие влияние на эти изменения, а далее выявленные отклонения могут быть переинфицированы, будут искать виноватых.

 

При анализе нужно учитывать сложные моменты. Стоимость материальных ресурсов должна быть оценена:

1) исходя из цен приобретения материальных ценностей (не должно учитываться НДС, он аккумулируется на других счетах)

2) наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения, которые уплачиваются внешнеторговыми организациями, не включая в стоимость материальных затрат:

- стоимость биржевых, брокерских услуг

- плата за транспортировку, хранение, доставку, если осуществляется сторонними организациями, т.е. ТЗР.

В зависимости от содержания ТЗР они могут идти либо на снижение прибыли предприятия, либо включаются в прямые расходы.

 

I. Блок. Методику использования материальных ресурсов мы изучали подробно.

II. Анализ. М+З+СН+А=Сумма затрат

 

3. С целью анализа затрат по месту их возникновения и для определения затрат в расчете на единицу изделия определенного вида продукции применяется группировка затрат (классификация) по калькуляционным статьям.

Перечень статей калькуляции, их состав, методы распределения по видам продукции определяется отраслевой принадлежностью. Каждая отрасль разрабатывает свои методические рекомендации с учетом характера производства, промышленной структуры. Самая сложная методика калькуляции в машиностроении.

 

1. Материалы (за вычетом возвратных отходов).

2. Покупные полуфабрикаты

3. Зарплата основных производственных рабочих по нормам и расценкам

4. Отчисления на социальное страхование

5. Расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием оборудования

6. Цеховые расходы.

Цеховая себестоимость.

7. Общезаводские расходы

8. Расходы на освоение новой продукции

9. Потери от брака

Производственная себестоимость.

10. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Полная себестоимость единицы изделия (или всего товарного выпуска).

 

Все затраты подразделяются по определенным признакам:

1) по экономической роли в процессе производства (на основные и накладные). Основные статьи - это те затраты, которые связаны с изготовлением продукции. Остальные - накладные (связаны с обслуживанием процесса производства и реализации продукции).

2) по степени зависимости от изменения объемов производства (переменные - изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции; условно-постоянные - не изменяющиеся или изменяющиеся не пропорционально).

3) по методу отношения затрат на себестоимость (прямые и косвенные).

Прямые затраты: затраты на сырье и материалы (основные материалы, которые идут непосредственно на продукцию, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия).

Сумму расходов по материалам определяют путем умножения нормы расхода на цену приобретения вида материала с учетом транспортно-заготовительных расходов. Т.е. эти затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся. Если затраты производятся в инвалюте, то эти затраты определяются путем пересчета в сумму, которая определяется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Зарплата производственных рабочих производится следующим образом: по основной сдельной зарплате на основе норм выработок и расценок. При повременной оплате исходят из числа часов работы в установленное время и установленных тарифов. Отчисления рассчитываются по установленной законодательством норме по основной зарплате.

Все прямые затраты анализируются путем сравнения достигнутого уровня с фактической величиной; с прошлым периодом; в динамике. Анализируется либо на единицу, либо на весь товарный выпуск, т.е. оценка использования затрат по месту их возникновения. Появляющиеся отклонения рассматриваются по факторам à формирование организационных выводов.

Косвенные расходы:

стоимость товарно-материальных ценностей на содержание оборудования, машин в производственных цехах; расходы на оплату труда рабочих по обслуживанию рабочих в цехах; по погашению стоимости услуг со стороны; износ инструмента; амортизация оборудования и внутри цехового транспорта; стоимость услуг вспомогательного производства.

Косвенные расходы распределяются на единицу изделия по сметно-нормативному методу. Т.е. определяется величина расходов по смете, а далее эта сумма определяется в процентах к сумме основной зарплаты производственных работников. Полученным процентом распределяются на единицу продукции.

Цеховые расходы - это затраты на содержание аппарата управления цехом, на прочий персонал цеха; износ МБП; амортизация (за вычетом др.); ТМЦ; затраты на технику и безопасность, охрану труда.

Определяется сумма этих расходов, распределение их на стоимость единицы изделия осуществляется аналогично РСЭО.

Общезаводские расходы:

· на аппарат управления (директор, главбух, начальники).

· прочий персонал (машинистки).

· стоимость износа инвентаря общехозяйственного назначения.

· амортизация основных фондов управленческой структуры.

· затраты на командировки, телефон.

· по подготовке и переподготовке кадров.

Определяется сумма затрат и распределяется по этой статье аналогично РСЭО.

 

Внепроизводственные расходы связаны со сбытом продукции, упаковкой, хранением, транспортировкой. Это реклама, участие в ярмарках, выставках.

 

Анализ по косвенным расходам осуществляется по следующим направлениям:

· изучается динамика косвенных расходов на 1 рубль товарного выпуска.

· рассматривается влияние изменения структуры объема выпуска продукции на величину этих затрат.

Анализ может выполняться на основе оценки использования смет по видам или группам расхода. При этом выявляются отклонения, непроизводительные расходы, определяются их величины. Анализируются структуры, которые оказали влияние на уровень этих расходов.

 

Издержки группируются:

Ø по однородности затрат. Есть затраты одноэлементные, комплексные

Ø по участию в производстве: производственные, внепроизводственные.

Ø По периодичности возникновения: текущие, одновременные (затраты на подготовку и освоение новых видов продукции; расходы по пуску новых производств). Определение суммы этих расходов производится на основе расчета сметы. При составлении сметы предусматривается затраты на разработку конструкторской документации, на разработку технологической документации, на изготовление опытного образца.

 

Затраты, связанные с изготовлением конструкторской и технологической документации, для изготовления специальных инструментов, а также затраты на первый комплект специального инструмента также принадлежат к этой смете.

Сумма затрат, определяемая по смете для этих целей, должна быть распределена на величину опытной партии (на количество изделий) и отражаться в себестоимости не всей продукции, а только именно этих изделий по величине этой опытной партии.

Ø По эффективности: производительные (создающие в процессе производства потребительную стоимость при минимальных затратах) и непроизводительные (вследствие недостатка либо в технологии, либо в организации производства). Они всегда отражаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

 

Калькулирование на единицу изделия необходимо для нескольких целей:

1) для определения рентабельности отдельных изделий

2) калькулирование – для последующей разработки каких-либо мероприятий, которые направлены на снижение себестоимости какой-либо продукции.

- должна быть больше 0,25.

Следующим направлением оценки величины затрат на производство является анализ затрат на 1 рубль товарного выпуска.

Увеличение удельного веса в товарном выпуске новых изделий, а также необходимость увязки объема затрат с величиной возможной прибыли в сфере производства обуславливает необходимость введения такого показателя, как затраты на 1 рубль товарного выпуска. Такой анализ выполняется:

1) для определения уровня изменения издержек в производстве

2) для определения уровня рентабельности

Показатель затрат на 1 рубль товарного выпуска был введен в 1958г. как универсальный (для всех отраслей народного хозяйства), как премируемый? и как фондообразующий.

.

Определение затрат на 1 рубль товарного выпуска.

 

№	Показатели	Базисный период	Планируемый период	Отчетный период
1.	Себестоимость товарной продукции, тр.
2.	Товарная продукция в действительных ценах, тр.
3.	Затраты на 1 рубль товарной продукции, р.	84,9	83,3	82,6
4.	Расчетная прибыль, тр.

 

Плановое снижение затрат = (84,9-83,3)*100/84,9=1,81%

Фактическое снижение затрат=(84,9-82,6)*100/84,9=2,71%.

 

Такие отклонения по затратам могут зависеть от целого ряда факторов:

· номенклатура продукции и затраты на выпуск продукции

· номенклатура продукции и величина цен, по которым реализуется эта продукция.

 

5. Расчетная прибыль как и себестоимость является показателем, характеризующим эффективность производства, отражающим степень использования материальных, трудовых и др. средств.

В условиях плановой экономики расчетной прибыли уделялось огромное внимание.

В рыночных условиях прибыль как отношение:

Важно, чтобы прибыль нацеливала предприятие на повышение эффективности производства, сохраняя преемственность, чтобы можно было определить динамику.

 

6. Получение прибыли то денежных активов в рыночной экономике – это обязательное условие усиленного функционирование предприятия. Т.е. жизненность предприятия зависит от:

1) в какой мере обеспечена отдача авансированных средств

2) насколько достигнутый уровень доходности создает возможность дальнейшего роста производства (какие факторы влияния, факторы роста прибыли; как влияет структура и ассортимент продукции, изменение объема продукции, уровень издержек, уровень цен)

 

Метод анализа затрат – «CVP» (затраты, объем, прибыль).

Критический объем продаж – это такой объем продаж, который не создает прибыли.

.

21. Типы моделей и методика использования метода цепных

подстановок (на примере кратной модели)

 

Сущность моделирования заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторами передается в форме конкрет­ного математического уравнения (рабочей формулы).

В общем виде модель факторной системы может быть представлена так:

.

Типы факторных моделей:

1. Аддитивные модели:

(например, ВР = С + П_р).

2. Мультипликативные модели:

(например, ).

3. Кратные модели: .

 

4. Смешанные (комбинированные) модели:

.

Способ цепных подстановок. Используется во всех типах функциональных моделей. Он заключается в составлении цепи последовательных расчетов, в которых каждый последующий расчет отличается от предыдущего заменой базового значения одного факто­ра на фактическое. Разница между результатами двух соседних рас­четов отражает влияние на результативный показатель того фактора, плановое значение которого заменяется на фактическое.

Применение метода ЦП в кратных моделях (на примере анализа Ф_О):

1. Рассчитывается плановое, условное и фактическое значение Ф_О:

2. Определяется общий прирост Ф_О:

.

3. Выявляется влияние факторов на общий прирост Ф_О:

а) ;

б) .

Баланс факторов: DФ₀ = D_QФ₀ + D_ФФ₀.

Вопрос 22. Методика использования способа абсолютных разниц

(на примере мультипликативной модели)

Способ абсолютных разниц является одной из модификаций метода элиминирования. Он применяется только в мультипликативных и смешанных моделях типа: .

Способ абсолютных разниц (САР) заключается в том, что для опреде­ления влияния одного фактора на обобщающий показатель необходимо разницу между фактической и базовой величиной этого фактора умно­жить на фактические величины факторов, стоящих в рабочей формуле до того фактора, влияние которого мы определяем, и на базовые величины факторов, стоящих после этого фактора.

Следует помнить, что способ абсолютных разниц в указанном виде применяется только для формул, в которых факторы объединены знаком "умножить".

Алгоритм применения САР в мультипликативных моделях:

.

;

;

;

.

Баланс факторов: .