НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬРасходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом необходимо соблюдение двух условий, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию. Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор. Еще возможен специальный договор, согласно которому студент не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года. Если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, то работодатель обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, подготовку или переподготовку соответствующего сотрудника, учтенную ранее при исчислении налоговой базы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если три месяца прошло, а трудовой договор так и не был заключен, то компания также должна включить плату за обучение во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения данного договора. Об этом говорится в Письме ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@, в Письмах Минфина России от 08.09.2009 N 03-03-06/1/575, от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67. Довольно много спорных моментов связано с обучением в течение испытательного срока. Например, учитываются ли расходы на выплату стипендии соискателю, принятому на работу после обучения, а также учитываются ли такие расходы, если соискатель не прошел испытательный срок. Рекомендации Минфина России на этот счет весьма неоднозначны. В Письме от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257 указано, что стипендию соискателю, принятому на работу после окончания обучения, нельзя учесть в составе прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль). В данном случае в соответствии с ПБУ18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" необходимо будет начислить с суммы стипендии постоянноеналоговое обязательство, т.к. для целей бухгалтерского учета данные расходы будут признаваться, а для целей налогообложения прибыли нет. В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 20(26) К70 -начислена стипендия Д 99/пно К 68/нп -начислено пно (сумма стипендии*20%)
Однако согласно более раннему Письму Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123 если соискателя после обучения берут в штат, то затраты на обучение и выплату стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. И при данном подходе постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом возникать не будет. Если же соискатель не прошел испытательный срок, то стипендию нельзя включить в расходы в целях налогообложения (Письма Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123). По вопросу признания расходов в случае, если человек не закончил обучение (курс, программу) официальных разъяснений нет, но есть довольно богатая судебная практика. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 10.12.2009 N Ф09-9824/09-С3 сказано, что право на признание командировочных расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, возникает только по факту завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего документа. С другой стороны, в Постановлении ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07 говорится, что затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость. Скорее всего, налогоплательщикам, принявшим решение о признании в данной ситуации расходов в целях налогообложения прибыли, придется доказывать свою позицию в суде. На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) при применении метода начисления признается: - дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; -дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов; - последнее число отчетного (налогового) периода. Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением могут служить: - договоры на обучение с организацией, имеющей соответствующую лицензию на образовательные услуги; - копия лицензии (копию лицензии можно не представлять, однако в этом случае ссылка на нее должна в обязательном порядке содержаться в договоре); - приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений; - акт на оказанные услуги, в котором есть ссылка на договор, а также указаны Ф.И.О. лица, прошедшего обучение, наименование курса, место и время проведения обучения; - документ, выданный слушателю курсов или образовательной программы (диплом, удостоверение о повышении квалификации, сертификат и т.п.). Разъяснения Минфина России о документах, подтверждающих расходы на обучение, представлены в Письме от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, но не менее четырех лет. Не признаются расходами на обучение работников расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Это также предусмотрено в ст. 264 НК РФ.
|
