Студопедия — Группировка и распределение затрат
Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Группировка и распределение затрат






Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их научно обоснованная классификация.

Многочисленные затраты, формирующие себестоимость продукции, в практике планирования и учета классифицируются по экономически элементам и статьям калькуляции. Перечень этих элементов и статей представляет собой состав себестоимости продукции. Структура же себестоимости продукции – это соотношение этих элементов и статей между собой, выраженное в процентах к общему итогу. Классификация по экономическим элементам используется для определения и поддержания оптимального соотношения между первородными экономическими затратами, живым и овеществленным трудом, соотношения потребляемых ресурсов, увязки и взаимосвязи различных разделов бизнес-плана, плана (программы) развития отрасли.

При управлении производством и реализацией продукции (работ, услуг) группировка всех затрат производится по следующим признакам.

По источникам финансирования и направлениям деятельности все расходы предприятия подразделяются на две группы:

1) расходы, создающие прибыль и формирующие себестоимость, т.е. затраты, связанные прямо или косвенно с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

2) расходы, создающие будущую прибыль и финансируемые из прибыли: затраты, связанные с производственным и социальным развитием предприятия, и расходы, не связанные с производством продукции (внереализационные расходы).

По экономическому содержанию все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) группируют на однородные элементы:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) суммы начисленной амортизации;

5) прочие расходы (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Расходы предприятия на производство и сбыт всей продукции (работ, услуг) по экономическому содержанию, группируясь на однородные элементы, образуют в сумме смету (бюджет) затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) за плановый (отчетный) период.

Себестоимость как совокупность произведенных расходов на производство и реализацию единицы продукции (работ, услуг), выра­женная в рублях, представляет собой калькуляцию этой единицы. При калькулировании различают группы расходов по статьям затрат, типовым по отраслям промышленности:

1. Сырье и материалы (с выделением материалоемких «транспортно-заготовительных расходов»).

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги и работы производственного характера.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Единый социальный налог.

Итогом калькулирования указанных статей является технологическая себестоимость.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

10. Общепроизводственные расходы, в том числе: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО); цеховые расходы.

Итогом калькулирования всех вышеперечисленных статей расходов является цеховая себестоимость.

11. Общественные (общезаводские) накладные расходы.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы.

Итогом калькулирования всех тринадцати статей является производственная себестоимость продукции.

14. Коммерческо-сбытовые (внепроизводственные) расходы.

Итогом калькулирования всех четырнадцати статей является полная себестоимость продукции.

По месту возникновения (подразделение, цех, участок; производство; предприятие) затраты формируют соответственно: цеховую (участковую) себестоимость; производственную себестоимость; полную (за­водскую, фабричную) себестоимость.

По характеру взаимосвязи затрат с технологическим процессом (по технико-экономическому содержанию) расходы подразделяются на основные и накладные. К основным относятся расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом выпуска продукции: сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата и прочие; к накладным расходы, связанные с управлением, организацией, технологической подготовкой и обслуживанием производства, сбытом продукции, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу отнесения затрат на себестоимость расходы бывают прямые и косвенные. К прямым относят расходы, связанные с производством отдельных видов продукции: расходы на сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные изделия, на основную заработную плату рабочих, амортизацию активной части основных средств и пр. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (сметы РСЭО, цеховые, общехозяйственные и пр.). Они включаются в себестоимость с помощью специальных коэффициентов.

По составу экономических элементов в статьях калькуляций расходы подразделяются: на одно- и многоэлементные (комплексные). Одноэлементные расходы – это первичные затраты для цеха, предприятия (сырье и материалы; топливо и энергия; основная и дополнительная зара­ботная плата). Комплексные статьи калькуляции включают в себя не­сколько элементов: общепроизводственные, общезаводские и пр.

По отношению расходов на процесс производства продукции они делятся на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-переменным затратам относят такие статьи калькуляции, величина которых возрастает или уменьшается в соответствии с объемом выпуска продукции – пропорционально, прогрессивно или регрессивно (сырье и материалы, топливо и энергия, затраты на оплату труда и пр.). К условно-постоянным относят административно-управленческие расходы, общехозяйственные, арендную плату, лизинговые платежи, амортизационные отчисления пассивной части основных средств и прочие расходы, абсолютная величина которых при изменении объема продукции существенно не меняется.

В зависимости от степени отнесения расходов на объект (на изделие, на всю продукцию, на место возникновения, на часть производ­ства и пр.) различают полные и частичные затраты. Полные расходы – это отнесенная на объект полная сумма затрат, зависящих и не зависящих от объема продукции. Частичные расходы – это расходы, отнесенные на объект по какому-либо признаку (по месту возникновения, объему производства и пр.).

По периодичности возникновения затраты делятся: на текущие и единовременные. Текущие имеют частую (менее месяца) периодичность. Единовременные – однократные или периодически производимые (более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени (расходы на освоение новых цехов, производств, агрегатов; расходы на заготовку сырья, материалов в сезонных отраслях; расходы на оплату отпусков; вознаграждения за выслугу лет; расходы на текущий ремонт оборудования и пр.). Они включаются в себестоимость ежеквартально, пропорционально количеству выпускаемой продукции.

По отношению к готовому продукту затраты подразделяются на: расходы на незавершенное производство и затраты на готовую продукцию.

По степени охвата планом затраты подразделяются на планируемые и не планируемые.

По целесообразности расходования их делят на производительные и не производительные.

По использованию методов при планировании себестоимости их подразделяют на калькуляционный, сметный и факторный. Калькуляционный метод в свою очередь подразделяется: на метод полной калькуляции; метод калькуляции по среднему маржинальному доходу, при котором определяются только средние переменные затраты. Сметный метод включает в себя набор смет: смету (бюджет) затрат на производство и реализацию по видам производства; сметы в виде свода затрат на производство и пр. Факторный метод учитывает влияние следующих условий при определении затрат на один рубль товарной (реализованной) продукции: а) повышение технического уровня производства; б) улучшение организации производства и труда;
в) изменение структуры и объема производства продукции; г) изменение естественных условий использования природных ресурсов; д) отраслевые и прочие факторы.

По видам потребляемых производственных ресурсов расходы подразделяются на затраты предметов труда, средств труда, прошлого труда, живого труда.

По времени соотнесения расходы делятся на фактические, плановые и вмененные. Фактические затраты – это затраты в данном периоде на фактический объем производства и соответствующие ресурсы по действующим ценам. Фактические затраты считаются нормальными, если они оценены по нормальным средним ценам прошлых периодов. Плановые затраты – это затраты, исчисленные на плановый период по заданной производственной программе в заданном объеме, и равные производственным ресурсам, рассчитанным по плановым ценам. Если фактический объем производства рассчитан как произведение планового объема потребления производственных ресурсов на плановые цены, то получаются номинальные затраты. Вмененные затраты – это затраты упущенных возможностей, возникающие из-за ограниченности производственных ресурсов (упущенная выгода в виде прибыли по несостоявшемуся варианту использования ресурсов).

По степени влияния внутренней и внешней среды на стоимость потребляемых ресурсов расходы подразделяются на трансформационные и трансакционные. Трансформационные включают организационно-технологические и иные сдвиги; трансакционные предусматривают издержки поиска информации, измерения, издержки ведения переговоров и заключения соглашений, защиты и спецификаций прав собственности, оппортунистического поведения и пр. К трансакционным относят также издержки на преодоление административных барьеров, возникающих при распределении прав на использование ресурсов. При этом прямые потери трансформируются в потери населения за счет роста розничных цен. Косвенные экономические потери от административных (запретительных) барьеров при входе на рынок субъектов малого и среднего бизнеса выражаются снижением уровня конкуренции и общей эффективности роста российской экономики.

Рассмотрим более подробно группировку по экономическому содержанию.

Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов. К материальным затратам относятся расходы:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) приобретение материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса; для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) приобретение запасных частей и расходных материалов для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

4) приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке;

5) приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями предприятия;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

К материальным расходам приравниваются:

расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспорти­ровке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Рос­сийской Федерации;

технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой предприятием учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по себестоимости единицы запасов;

метод оценки по средней себестоимости;

метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений;

метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений.

Затраты на оплату труда. В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников предприятий;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

надбавки, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, предоставляемых работникам предприятия;

расходы на оплату за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования (например, единый социальный налог (ЕСН), а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования);

суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

Амортизация основных средств. Амортизируемым имуществом признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относятся: основные средства и нематериальные активы.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства предприятия на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства предприятия на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и на основании классификации основных средств, устанавливаемой Правительством Российской Федерации.

Прочие затраты. Прочие затраты включают в себя следующие расходы:

расходы на ремонт основных средств: предприятиями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства – в размере фактических затрат; прочими предприятиями – в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств;

расходы на освоение природных ресурсов (геологическое изучение недр; разведку полезных ископаемых; проведение работ подготовительного характера; затраты на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов; компенсации, предусмотренные договорами с органами местного самоуправления), если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов;

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;

расходы на страхование имущества (страховые взносы в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ, либо в размере фактических затрат по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущества);

суммы налогов и сборов;

расходы на сертификацию продукции и услуг;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выпол­ненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

суммы выплаченных подъемных в пределах норм;

расходы на оплату услуг по охране имущества, а также расходы на содержание собственной службы безопасности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию выпущенных товаров;

арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом;

расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

расходы на командировки;

расходы на оплату юридических и информационных услуг;

расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах утвержденных тарифов;

расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ;

расходы на оплату услуг, предоставленных работниками сторонних предприятий за участие в производственном процессе, управлении производством;

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством возложена обязанность осуществлять их публикацию;

расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством возло­жена соответствующая обязанность;

представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций;

расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия, на договорной основе с образовательными учреждениями;

расходы на канцелярские товары, а также на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, а также за пользование промышленными образцами и другими видами интеллектуальной собственности);

платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;

расходы по договорам гражданско-правового характера (включая до­говоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями;

расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством;

другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продуктов.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую группировку с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства Основные и накладные  
По составу (однородности) Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции Прямые и косвенные
По отношению к объему производства Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения Текущие и единовременные
По участию в процессе производства Производственные и коммерческие
По эффективности Производительные и непроизводительные







Дата добавления: 2015-06-12; просмотров: 352. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!



Функция спроса населения на данный товар Функция спроса населения на данный товар: Qd=7-Р. Функция предложения: Qs= -5+2Р,где...

Аальтернативная стоимость. Кривая производственных возможностей В экономике Буридании есть 100 ед. труда с производительностью 4 м ткани или 2 кг мяса...

Вычисление основной дактилоскопической формулы Вычислением основной дактоформулы обычно занимается следователь. Для этого все десять пальцев разбиваются на пять пар...

Расчетные и графические задания Равновесный объем - это объем, определяемый равенством спроса и предложения...

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНТРА ТЯЖЕСТИ ПЛОСКОЙ ФИГУРЫ Сила, с которой тело притягивается к Земле, называется силой тяжести...

СПИД: морально-этические проблемы Среди тысяч заболеваний совершенно особое, даже исключительное, место занимает ВИЧ-инфекция...

Понятие массовых мероприятий, их виды Под массовыми мероприятиями следует понимать совокупность действий или явлений социальной жизни с участием большого количества граждан...

Алгоритм выполнения манипуляции Приемы наружного акушерского исследования. Приемы Леопольда – Левицкого. Цель...

ИГРЫ НА ТАКТИЛЬНОЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ Методические рекомендации по проведению игр на тактильное взаимодействие...

Реформы П.А.Столыпина Сегодня уже никто не сомневается в том, что экономическая политика П...

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2024 год . (0.011 сек.) русская версия | украинская версия