Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов
1. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. 2. Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. 3. Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Минфин даёт только индивидуальные консультации, и придерживается мнения, что они исключительно казуальны, суд придерживается противоположного мнения
Вопросы о том, какую силу имеют разъяснения минфина разъяснены в письме минфина от 7 августа 200года «О порядке применения письменных разъяснений минфина по вопросам применения законодательства о налогах и сборах»: • содержащиеся в различных правовых базах данных и прочих изданиях письменные разъяснения минфина публикуются в неофициальном порядке. Такие разъяснения не обязательны для исполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Вывод: По мнению минфина эти письма имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют участникам налоговых правоотношений руководствоваться нормами налогового законодательства в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной Минфином России. Опубликованные письменные разъяснения минфина России должны восприниматься субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области
26. Банки как субъекты налогового права: понятие и налогово-правовой статус. Публично-правовые обязанности банков в сфере налогообложения и ответственность за их неисполнение. Банк (банки) – коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центробанка РФ (ст. 11 НК РФ). Все нормы, распространяющиеся на банки, распространяются и на ЦБ РФ. НК не даёт различия банкам. У них тройной правовой статус: • Налогоплательщики; • Налоговые агенты; • Посредники между налогоплательщиком или налоговым агентом и государством. Банк выполняет особые публично-правовые обязанности: • Обязанность по исполнению поручения налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента на перечисление сумм налога или сбора в бюджетную систему РФ (ст. 45, 60 НК РФ), т. е. публично-правовой характер обязанности не обусловлены гражданскими правоотношениями между банком и клиентом • Исполнение поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика в процессе принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 46-60 НК РФ) • Приостановление операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента на основании решения налогового органа (ст. 76 НК РФ); • Открытие счёта организациям, ИП только при предъявлении свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе; • сообщение об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации либо ИП в налоговый орган по месту своего нахождения. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события. • выдача налоговым органом справки о наличии счетов в банке и об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организации или ИП • Иные обязанности, установленные ст. 86 НК РФ. Банк обязан сообщить в налоговый орган об изменении реквизитов счёта, справки о наличии счетов и т. д. • За неисполнение и ненадлежащее исполнение перечисленных обязанностей банк несёт ответственность по ст. 132-135.1 НК РФ:
Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета
- Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, влекут взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей. - Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей. - Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, счету инвестиционного товарищества
Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, счету инвестиционного товарищества его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тысяч рублей.
- Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа - Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, счете инвестиционного товарищества, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.
- Непредставление банком справок о наличии счетов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.
27. Органы внутренних дел и следственные органы как субъекты налогового права: полномочия и порядок взаимодействия с налоговыми органами ОВД обязаны: • Обеспечивать принятие предусмотренных законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению ДЛ-ми НО своих должностных функций (ст. 5 Закона о налоговых органов); • По запросу налоговых органов участвовать в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверок (ст. 36 НК РФ); При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Основаниями привлечения УВД к формам налогового контроля являются: • Наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами налогового законодательства и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников оперативных подразделений ОВД; • Назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о нарушении налогового законодательства, направленных ОВД в налоговый орган для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ. • Необходимость привлечения сотрудников ОВД в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля; • Необходимость содействия ДЛ налогового органа, проводящим проверку, в случае воспрепятствования их законной деятельности. Порядок определён приказами МВД и ФНС. ОВД ни в коем случае не являются участниками налоговых правоотношений. Кроме того, ОВД могут обмениваться информацией с НО об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства. П. 3 ст. 32 НК к следственным органам относятся органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. ст. УК РФ: 1) ст. 198 Уклонение от уплаты налогов и сборов с ФЛ; 2) ст.199 уклонение от налогов и сборов с ЮЛ; 3) Ст. 199.1 Неисполнение обязанностей налогового агента;
Кроме того, следственные органы при выявлении фактов, содержащих признаки налоговых правонарушений, обязаны в 10-дневный срок со дня их выявления направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения о проведении мероприятий налогового контроля. В стране идёт декриминализация налоговых преступлений: ФЛ не может просто так быть привлечено к уголовной ответственности, т. к. сложная процедура, т. к. сначала лицо должно быть привлечено к налоговой ответственности. Уголовная ответственность наступает в том случае, когда лицо не оплачивает неустойки по оплате налогов и сборов.
|
