Эффективность интегральных затрат и резервы ее повышенияСистема обобщающих и частных показателей эффективности интегральных затрат (расходов) на оплату труда В целях экономического анализа эффективности интегральных затрат на оплату труда, включающих собственно затраты на оплату труда и затраты на социальные нужды, используют следующую систему обобщающих и частных показателей, которые предназначены для характеристики изменений в эффективности этих затрат в течение анализируемого периода, а также для определения влияния ТЭФ, обусловивших эти изменения. Обобщающие показатели эффективности интегральных затрат на оплату труда позволяют дать комплексную (интегральную) оценку эффективности этих затрат, включая как затраты на оплату труда, затраты на социальные нужды, так и прочие затраты на воспроизводство стоимости рабочей силы. [16, с. 133-135] Частные показатели эффективности затрат на оплату труда, затрат на социальные нужды позволяют дать раздельную оценку эффективности затрат на оплату труда, затрат на социальные нужды и эффективности прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы. [16, с. 136 – 136] Система обобщающих показателей эффективности интегральных затрат на оплату труда включает следующие показатели: [8, с. 320 – 322] - интегральная (общая) относительная и абсолютная экономия затрат на оплату труда; - интегральная (общая) сумма затрат на оплату труда на один рубль продукции и добавленной стоимости, а также процент снижения этих затрат на один рубль продукции и добавленной стоимости (чистой продукции); - прирост прибыли за счет интегральной относительной экономии затрат на оплату труда, а также прирост прибыли за счет роста абсолютной суммы этих затрат в части, направленной на увеличение выпущенной продукции; - прирост добавленной стоимости за счет интегральной относительной экономии затрат на оплату труда, а также прирост добавленной стоимости за счет увеличения абсолютной суммы этих затрат в части, направленной на увеличение выпуска продукции; - доля прироста прибыли за счет интегральной относительной экономии затрат на оплату труда; - коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции, добавленной стоимости и прибыли в сравнении с темпами прироста интегральных затрат на оплату труда. Система частных показателей эффективности затрат включает показатели: [17, с.432 - 436] - на оплату труда: - абсолютная и относительная экономия расходов на оплату труда; - затраты на оплату труда на один рубль продукции и добавленной стоимости или процент снижения зарплатоемкости продукции; - прирост добавленной стоимости за счет относительной экономии и абсолютной суммы прироста затрат на оплату труда; - доля прироста прибыли за счет относительной экономии затрат на оплату труда; - коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции в сравнении с темпами прироста затрат на оплату труда; - на социальные нужды: - абсолютная и относительная экономия затрат на социальные нужды; - затраты на социальные нужды на один рубль продукции и добавленной стоимости и процент снижения этих затрат на один рубль продукции; - прирост прибыли за счет относительной экономии затрат на социальные нужды, а также прирост прибыли за счет прирост абсолютной суммы этих затрат в части, направленной на увеличение выпуска продукции; - прирост добавленной стоимости за счет относительной экономии затрат на социальные нужды, а также за счет прироста абсолютной суммы этих затрат в части, направленной на увеличение выпуска продукции; - доля прироста прибыли за счет относительной экономии затрат на социальные нужды; - доля прироста добавленной стоимости за счет относительной экономии затрат на социальные нужды; - коэффициент опережения темпов прирост выпуска продукции, добавленной стоимости и прибыли в сравнении с темпами прироста прироста затрат на социальные нужды; -прочих затрат на воспроизведение стоимости рабочих силы: - абсолютная и относительная экономия прочих затрат на воспроизведение стоимости рабочей силы; - затраты на один рубль продукции прочих затрат на воспроизведение стоимости рабочей силы и процент снижения этих затрат на один рубль продукции; - прирост прибыли за счет относительной экономии прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы, а также прирост прибыли за счет абсолютной суммы прироста прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы в части, направленной на увеличение выпуска продукции; - прирост добавленной стоимости за счет относительной экономии прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы, а также прирост добавленной стоимости за счет прироста абсолютной суммы затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы в части, направленной на увеличение выпуска продукции; - доля прироста прибыли за счет относительной экономии прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы; - коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции, добавленной стоимости и прибыли в сравнении с темпами прироста прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы. Методику расчета обобщающих и частных показателей эффективности интегральных затрат на оплату труда рассмотрим на примере расчета частных показателей, предназначенных для оценки эффективности затрат на оплату труда. [8, с. 326 – 329] Такой подход обусловлен аналогичностью формул, используемых для расчета обобщающих и частных показателей эффективности затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы, включающих затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие затраты на воспроизводство стоимости рабочей силы (интегральных затрат на оплату труда). Расчет относительной экономии затрат на оплату труда осуществляется по следующей формуле: Эз = (ВП1/ВП0)*З0 – З1 1.1 где Эз – относительная экономия затрат на оплату труда, р.; З1, З0 – общая (абсолютная) сумма расходов на оплату труда в отчетном и базисном (предыдущем) периодах, р.; ВП1, ВП0 – объем выпущенной продукции в действующих ценах в отчетном и предыдущем периодах, р. Затраты на оплату труда на один рубль продукции и процент снижения зарплатоемкости продукции рассчитывают по формулам: Эз1 = (З1/ВП1:З0/ВП0 – 1) = (Эз1/Зр1)*100 1.2 Эз2 = (З1/ДС1:З0/ДС0 – 1)*100 = (Эз2/Зр2)*100 1.3 где Эз1, Эз2 – снижение зарплатоемкости продукции и добавленной стоимости,%; З1/ВП1; З0/ВП0 – затраты на оплату труда на 1 р. продукции в отчетном и базисном периодах, р; ДС – добавленная стоимость в базисном и отчетном периодах, р.; Зр – расчетная величина затрат на оплату труда, исчисленная по выпущенной продукции и добавленной стоимости, которую определяют по формулам: Зр = З0*(ВП/ВП0) 1.4 Зр1 = З0*(ДС/ДС0) 1.5 где показатели имеют те же значения, что и в предыдущих формулах. Прирост прибыли за счет относительной экономии и прироста абсолютной суммы затрат на оплату труда (∆Пз) рассчитывают по формуле: ∆Пз = ∆Пзн + ∆Пзэ = Эз*Кэп + ∆З*(Кэп – 1) 1.6 где ∆Пзн = Эз*Кэп – прирост прибыли за счет относительной экономии затрат на оплату труда, р.; ∆Пзэ = ∆З*(Кэп – 1) – прирост прибыли за счет увеличения абсолютной суммы затрат на оплату труда, р.; Кэп – коэффициент эффективности производства продукции в базисном периоде (рентабельность) рассчитывают как отношение стоимости выпущенной продукции в базисном периоде (ВП0) к ее себестоимости (С0) по формуле: Кэп = ВП0/С0 1.7 Прирост добавленной стоимости за счет относительной экономии и прироста абсолютной суммы затрат на оплату труда (∆ДСз) рассчитывают по формуле: ∆ДСз = ∆ДСзи + ∆ДСзэ = Эз*Кэп + ∆З + ∆З*(Кэп – 1) 1.8 где ∆ДСзи = Эз*Кэп – прирост добавленной стоимости за счет относительной экономии затрат на оплату труда,р; ∆ДСзэ = ∆З +(Кэп – 1)* ∆З – прирост добавленной стоимости за счет прироста абсолютной суммы затрат на оплату труда, р. Доля прироста добавленной стоимости и прибыли за счет относительной экономии затрат на оплату труда рассчитывают по формулам: Dдс = ((Эз*Кэп)/ ∆ДС)*100 1.9 Dп = ((Эз*Кэп)/ ∆П)*100 1.10 где Эдс и Эп – доли прироста добавленной стоимости и прибыли (в общей сумме прироста указанных показателей в целом по предприятию) за счет относительной экономии затрат на оплату труда, %; ∆Dдс и ∆Dп – общая сумма прироста добавленной стоимости прибыли, р. Коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции в сравнении с темпами прироста затрат на оплату труда (Коз) рассчитывают по формуле: Коз = (Iвп – 1)/(Iз – 1) 1.11 где Iвп – индекс роста объема выпуска продукции в отчетном периоде в сравнении с соответствующим периодом предыдущего года; Iз – индекс роста затрат на оплату труда в отчетном периоде в сравнении с соответствующим периодом предыдущего года. В ходе дальнейшего анализа следует выявить, какое влияние оказало изменение материалоемкости продукции, вследствие чего показатели эффективности затрат на оплату труда, исчисленные по стоимости выпущенной продукции и добавленной стоимости, не совпадают по численному значению. Анализируя эффективность использования затрат на оплату труда, следует учитывать не только изменение показателей эффективности, но и их уровень, достигнутый в базисном периоде. [18, с. 248 - 250] С этой целью необходимо обратить внимание на значение таких уровневых показателей эффективности затрат на оплату труда, как зарплатоемкость продукции, среднегодовая выработка одного работника, исчисленная как по стоимости выпущенной продукции, так и исходя из объема добавленной стоимости. Наряду с этим важно соотношение таких показателей, как среднегодовая заработная плата и средний размер прибыли на одного работника. Чтобы составить вывод о том, насколько предприятие эффективно использует фонд оплаты труда, необходимо использовать такие показатели, как среднегодовая выработка, средний размер заработной платы и средний размер прибыли на одного работника. [19, с. 206 – 206] Подводя итог исследованию следует отметить: когда речь идет об определении влияния эффективности использования затрат на оплату труда на изменение таких обобщающих показателей, как себестоимость продукции, добавленная стоимость и прибыль, то подобную оценку следует осуществлять на основе следующих показателей: [8, с.323 – 336] 1. Относительная экономия затрат на оплату труда; 2. Прирост прибыли за счет экстенсивных и интенсивных факторов использования фонда оплаты труда с выделением той части, которая получена за счет относительной экономии затрат на оплату труда; 3. Прирост добавленной стоимости за счет экстенсивных и интенсивных факторов использования фонда оплаты труда с выделением той части, которая получена за счет относительной экономии затрат на оплату труда; 4. Доля приростов добавленной стоимости и прибыли за счет относительной экономии затрат на оплату труда; 5. Процент снижения зарплатоемкости продукции; 6. Коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции над темпами прироста затрат на оплату труда. А вот когда речь идет об оценке соответствия достигнутого уровня эффективности затрат на оплату труда работников анализируемого предприятия уровню других предприятий отрасли, региона или в целом по Российской Федерации, то следует дополнительно использовать следующие показатели: [20, с. 623 – 624] 1. Среднегодовая выработка добавленной стоимости на одного работника; 2. Среднегодовая величина прибыли на одного работника; 3. Среднегодовая заработная плата одного работника; 4. Доля фонда оплаты труда в составе добавленной стоимости. Таким образом, для оценки эффективности затрат на оплату труда необходимо использовать как уровневые, так и динамические показатели эффективности, иначе можно утратить перспективы развития предприятия и получить деформированные выводы.
Эффективность интегральных затрат на оплату труда Детализацию анализа эффективности вышеназванных затрат на оплату труда производят с целью определения абсолютных и относительных изменений эффективности этих затрат и причин, обусловивших данные изменения, в следующей последовательности. [8, с. 340 - 343] На первом этапе всей необходимой для анализа информации дадим обобщающую оценку показателей, которые относятся к эффективности затрат на оплату труда, отчислениям на социальные нужды и прочим затраты на воспроизводство рабочей силы. На втором этапе выявляют, какие изменения как в абсолютной сумме основных составляющих затрат на оплату труда, так и в их структуре произошли в затратах на оплату труда в отчетном периоде в сравнении с планом и предыдущим годом. Второй этап анализа позволяет выработать лишь общее представление о тенденциях в масштабе изменений затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды и прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы в отчетном периоде в сравнении с планом и предыдущим годом и, исходя из этого, установить целесообразность более углубленного анализа причин, обусловивших эти изменения. На третьем этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда как в целом, так и в разрезе ее основных составляющих. Расчет показателей относительной экономии вышеназванных затрат предназначен для определения влияния изменений в эффективности этих затрат на изменение себестоимости продукции и прибыли в целом в целом по предприятию. На четвертом этапе определяют относительную экономию затрат на оплату труда (важнейшую составляющую затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы) как в целом, так и в разрезе основных направлений этих затрат. Одновременно с этим проводят анализ изменений в структуре затрат на оплату труда в структуре затрат на оплату труда. Цель четвертого этапа анализа состоит в выявлении влияния изменений в эффективности затрат на оплату труда по их отдельным направлениям на эти изменения в целом по предприятию. На пятом и шестом этапах проводят анализ изменений в структуре и эффективности конкретных направлений затрат на социальные нужды и прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы. На седьмом, заключительном, этапе проводят анализ влияния важнейших ТЭФ на изменение эффективности интегральных затрат на оплату труда. Абсолютное отклонение затрат на оплату труда целесообразно рассчитывать как по всей сумме затрат, так и в разрезе ее основных составляющих. [21, с. 509 – 510] Для выявления причин отклонений фактических затрат от плана или от их более большого прироста, чем предусмотрено планом (в сравнении с предыдущим годом), необходимо проведение углубленного анализа этих затрат в разрезе их основных классификационных групп, подгрупп и направлений. В необходимых случаях анализ причин абсолютных отклонений затрат от плана и предыдущего года проводится в разрезе цехов, участков, структурных подразделений, заводоуправления. Согласно классификации интегральных затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы (интегральных затрат на оплату труда), анализ абсолютных и относительных отклонений этих затрат и их структуры целесообразно проводить по следующим группам (составляющим): [22, с. 320 – 322] 1. Анализ затрат на оплату труда: - оплата за отработанное время; - оплата на неотработанное время; - единовременные поощрительные выплаты; - оплата питания, жилья, топлива; - прочие затраты на оплату труда. 2. Анализ затрат на социальные нужды: - отчисления по единому социальному налогу и отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - расходы на материальную помощь, компенсации, доплаты и пособия; - страховые платежи организации в пользу работников. 3. Анализ прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы: - выплаты работникам (за работников) и иным физическим лицам из средств организации; - расходы, связанные с осуществлением организацией хозяйственной деятельности; - компенсационные выплаты и расходы, связанные с улучшением жилищных условий работников. При анализе влияния ТЭФ на изменение эффективности интегральных затрат на оплату труда целесообразно выделить следующие факторы: [23, с. 333 – 333] - повышение технического уровня производства, включая реализацию инвестиционных и инновационных проектов и улучшение организации труда, производства и управления (за счет НТП); - разница между индексом роста цен в отчетном периоде в сравнении с базисным периодом на товары, входящие в потребительскую корзину, с одной стороны, и индексом роста цен на оплату труда (индексом роста стоимости рабочей силы) по тарифным соглашениям между администрацией предприятия и трудовым коллективом, - с другой; - разница между индексом роста цен на выпущенную предприятием продукцию в отчетном периоде в сравнении с предыдущим годом, с одной стороны, и индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, - с другой; - структурные сдвиги в ассортименте выпущенной продукции. Рассмотрим порядок определения влияния вышеназванных ТЭФ на относительную экономию затрат на оплату труда. [23, с. 334 – 337] На первом этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы за счет НТП по формуле: Энтп = Зи0*Iрп*Iрс – Зи1 1.1 где Энтп – относительная экономия интегральных затрат на оплату труда за счет технических, организационных факторов и за счет относительной экономии условно-постоянной части этих затрат, р.; Зи0, Зи1 – интегральные затраты на оплату труда в базисном и отчетном годах, р.; Iрп – индекс роста физического объема выпуска продукции, исчисленного в неизмеримой трудоемкости продукции; Iрс – индекс среднего роста стоимости рабочей силы в расчете на год по тарифному соглашению между руководством предприятия и профсоюзной организацией работников, обусловленный ростом цен на потребительские товары. Вторая правая часть отражает фактическую величину интегральных затрат на оплату труда в отчетном периоде. В этом случае разница между первой и второй правыми частями формулы показывают относительную экономию интегральных затрат на оплату труда за счет НТП. На втором этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда (Эрст) за счет разницы между средним индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению по формуле: Эрст = З0*Iрп*Iпк – З0*Iрп*Iрс 1.2 где Iпк - индекс роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину; остальные обозначения те же, что и в предыдущей формуле. На третьем этапе находят относительную экономию интегральных затрат на оплату труда, полученную за счет опережения роста цен на реализованную продукцию в сравнении с индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину (Эцт), по формуле: Эцт = З0*Iрп*Iц – З0*Iрп*Iпк 1.3 где Iц – индекс роста цен на реализованную продукцию, равный 1, 6667. На четвертом этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции (Эстрт) по формуле: Эстрт = З0*I1рп*Iц – З0*Iрп*Iц 1.4 где I1рп - индекс роста физического объема выпущенной продукции в отчетном году в сравнении с базисным периодом, исчисленный в неизмеримых ценах предыдущего года и равный 1, 2. На заключительном этапе анализа проверяют правильность выполненного расчета путем сопоставления относительной экономии интегральных затрат на оплату труда, полученной за счет отдельных ТЭФ с суммарной величиной относительной экономии этих затрат за счет действия всех ТЭФ. Для проверки результатов используют формулу: Эобщт = Энтпт + Эрст + Эстрт = З0*I1рп*Iин – Зф 1.5 Для исследования влияния ТЭФ на относительную экономию интегральных затрат на оплату труда отдельных групп работников предприятия последних подразделяют на три группы: [8, с. 350 – 352] 1. Специалисты, руководители и рабочие, находящиеся на повременной оплате труда, или по которым оплата труда осуществляется по должностным окладам. 2. Рабочие с повременно-премиальной системой оплаты труда с выплатой премии за выполнение нормированных заданий. 3. Рабочие со сдельной системой оплаты труда. Влияние ТЭФ на относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников первой классификационной группы определяют в следующей последовательности. На первом этапе рассчитывают относительную экономию интегральных затрат на оплату труда за счет НТП с выделением такой экономии по условно-постоянной части этих затрат (Эупзт): Эупзт = Зуп0*Iрп*Iрс – Зуп0*Iрс 1.6 где Зуп0 – интегральные затраты на оплату труда работников, входящие в первую группу, в базисном периоде, р. Расчет относительной экономии интегральных затрат на оплату труда за счет НТП по первой классификационной группе работников проводят по методике, аналогичной той, которая применялась для расчета такой экономии в целом по предприятию. [23, с. 340 – 345] Если в отчетном периоде НТМ, направленные на обеспечение экономии интегральных затрат на оплату труда не внедрялись, то величину относительной экономии интегральных затрат принимают равную относительной экономии по их условно-постоянной части. Указанный подход используют при расчете относительной экономии интегральных затрат на оплату труда за счет НТП по второй классификационной группе работников. Далее, на втором этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников первой группы, полученную за счет разницы между средним индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, и индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению (Эуптс) по формуле: Эуптс = Зуп0*Iрп*Iпк – Зуп0*Iрп*Iрс 1.7 На третьем этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников первой группы за счет опережения роста цен на продукцию над ростом цен на товары, входящие в потребительскую корзину (Эуптц), по формуле: Эуптц = Зуп0*Iрп*Iц – Зуп0*Iрп*Iпк 1.8 На четвертом этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников первой группы за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции (Эуптстр) по формуле: Эуптстр = Зуп0*Iин*Iц – Зуп0*Iрп*Iц 1.9 На заключительном этапе проводят проверку полученных результатов по формуле: Эупобщт = Эупт + Эуптс + Эуптц + Эуптстр = Зуп0*I1рп – Зупф 1.10 где Зупф – фактические затраты на воспроизводство стоимости рабочей силы по первой квалификационной группе за анализируемый период, р. В аналогичной последовательности, за исключением первого этапа, ведут расчеты относительной экономии интегральных затрат на оплату труда работников второй квалификационной группы. На первом этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы за счет изменения норм выработки (Эппт) с расчетом по формуле: Эппт = Зпп0*Iрп*Iрс – Зпп0*[(Iрп – 1)*Н + 1]*Iрс 1.11 где Н – норматив премии за каждый процент роста выпуска продукции, равный 0, 5. Далее на втором этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы, полученную за счет разницы между средним индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, и индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению (Эпптс) по формуле: Эпптс = Зпп0*Iрп*Iпк – Зппи0*Iрп*Iрс 1.12 На третьем этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы за счет опережения роста цен на продукцию над ростом цен на товары, входящие в потребительскую корзину (Эпптц) по формуле: Эпптц = Зпп0*Iрп*Iц – Зпп0*Iрп*Iпк 1.13 На четвертом этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату трудаработников второй группы за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции (Эпптстр) по формуле: Эпптстр = Зпп0*I1рп*Iц – Зпп0*Iрп*Iц 1.14 Заключительную проверку правильности расчетов проводят по формуле: Эппобщт = Эппт + Эпптц + Эпптц + Эпптстр = Зпп0*I1рп – Фппф 1.15 где Фппф – фактический фонд оплаты труда работников второй группы за анализируемый период, р. По третьей классификационной группе работников предприятия относительную экономию интегральных затрат на оплату труда за счет НТП (Эсдт) можно определить как разницу между суммой относительной экономии интегральных затрат на оплату труда на оплату по перечисленным группам работников за счет НТП в целом по предприятию и величинам относительной экономии этих затрат по первой и второй группам работников. [8, с. 358 – 360] Расчет осуществляют по формуле: Эсдт = Эобщт.нтп – Эупт – Эппт 1.16 На втором этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников третьей группы, полученную за счет разницы между средним индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, и индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению (Эсдтс): Эсдтс = Зсд0*Iрп*Iпк – Зсд0*Iрп*Iрс 1.17 На третьем этапе расчета определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников третьей группы за счет опережения роста цен на продукцию над ростом цен на товары, входящие в потребительскую корзину (Эсдтц), по формуле: Эсдтц = Зсд0*Iрп*Iц – Зсд0*Iрп*Iпк 1.18 На четвертом этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников третьей группы за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции (Эсдтстр): Эсдтстр = Зсд0*I1рп*Iц – Зсд0*Iрп*Iц 1.19 Заключительную проверку правильности расчетов проводят по формуле: Эсдобщт = Эсдт + Эсдтс + Эсдтц + Эсдтстр = Зсд0*I1рп – Зсдф 1.20 где Зсдф – фактические интегральные затраты на оплату труда работников третьей группы за анализируемый период, р. Возможен и другой методический подход к анализу влияния отдельных ТЭФ на относительную экономию интегральных затрат на оплату труда. Его суть состоит в последовательном разделении анализа влияния отдельных ТЭФ на относительную экономию затрат на оплату труда, относительную экономию затрат на социальные нужды и относительную экономию прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы. На основе этих расчетов определяют суммарную (интегральную) относительную экономию затрат на оплату труда. [24, с. 240 – 241] На прирост или уменьшение интегральных затрат на оплату труда по плану в сравнении с предыдущим годом, в первую очередь, оказывают влияние следующие факторы: - увеличение (уменьшение) объема выпускаемой продукции; - ассортиментные изменения в составе выпускаемой продукции, увеличивающие или уменьшающие ее удельную трудоемкость. Индекс изменения удельной трудоемкости (Iт) и, соответственно, удельных интегральных затрат на оплату труда, включая затраты на оплату труда вследствие структурных сдвигов в ассортименте продукции, можно рассчитать по формуле: Iт = Ту1/Ту0 1.21 где Ту1, Ту0 – удельная трудоемкость на 1 р. или на 1000 р. выпущенной продукции по плану или фактически. Наряду с этим немаловажное значение для расчета плановой суммы интегральных затрат на оплату труда имеет уменьшение базового значения данного показателя с учетом значений следующих составляющих: [25, с.111-111] - устранение непроизводительных затрат на оплату труда и, соответственно, отчислений в единый социальный налог и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - уменьшение затрат на оплату труда за счет экономии условно-постоянной части этих затрат. При этом под непроизводительными затратами понимаются затраты на производство забракованной продукции, затраты по исправлению брака и затраты в связи с отклонениями от технологического процесса. [16, с. 150-151] С учетом изложенного плановая сумма интегральных затрат на оплату труда (Зипл) может быть определена по формуле: Зипл = Зт0*Iвп*Iту*Ксн0*Кпр0*Iтс – Зтн0*Ксн0*Кпр0*Iтс – Зтр*Ксн0*Кпр0*Iтс – Зт0*(Iвп*Iту – 1)*(Н/100)*Iуп*Ксн0*Кпр0*Iтс 1.22 где - Iвп – индекс стоимости выпущенной продукции по плану в сопоставимых ценах в сравнении с предыдущим годом; - Iту – индекс удельной трудоемкости продукции по плану в сравнении с предыдущим годом. Для исключения влияния инфляционной составляющей на рост затрат на оплату и, соответственно, на показатель удельной трудоемкости расчет стоимости выпущенной продукции по плану и за предыдущий год осуществляется в сопоставимых ценах; [26, с. 248 - 248] - Ксн0 – коэффициент, отражающий затраты предприятия на социальные нужды, устанавливается на уровне базисного значения данного показателя, если не происходит изменений в уровне нормативов расчета данного показателя. При изменении этих нормативов на основе социального расчета устанавливается его новое значение; - Кпр – коэффициент, отражающий прочие затраты на воспроизводство стоимости рабочей силы, применяется на уровне его базисного значения. Если в плане предусматривается изменение в механизме расчета данного показателя, то принимается плановое значение данного коэффициента; - Iтс – индекс роста затрат на оплату труда, предусмотренный в тарифном соглашении между трудовым коллективом и руководством предприятия; - Зт0*Iвп*Iту*Кпр0*Iтс – произведение данных показателей и коэффициентов отражает ту условную величину плановых интегральных затрат на оплату труда, которая рассчитана с учетом индекса изменений в сравнении с предыдущим годом в объеме выпущенной продукции (Iвп), ее удельной трудоемкости (Iту), а также изменений в стоимости рабочей силы, предусмотренных в тарифном соглашении (Iтс). При необходимости учитываются изменения в нормативах затрат на социальные нужды (Ксн) и в нормативах формирования прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы (Кпр); - Зт0 – сумма непроизводственных затрат на оплату труда в базисном году, р.; - Зтн0*Ксн0*Кпр0*Iтс – произведение данных коэффициентов отражает экономию интегральных затрат на оплату труда за счет устранения непроизводственных затрат на оплату труда в плане в сравнении с предыдущим годом; - Зтр – сумма экономии затрат на оплату труда за счет реализации НТМ и ОТМ, направленных на мобилизацию внутрихозяйственных резервов, р.; - Зтр*Ксн0*Кпр0*Iтс – это произведение отражает экономию интегральных затрат на оплату труда за счет реализации НТМ и ОТМ, направленных на мобилизацию внутрихозяйственных резервов, р.; - Н – норматив прироста затрат на оплату труда (по условно-постоянной части этих затрат) на каждый процент прироста объема выпущенной продукции, %; - Iуп – удельный вес условно-постоянной части затрат на оплату труда в общей сумме этих затрат в базисном периоде; - Зт0*(Iвп*Iту – 1)*(Н/100)*Iуп*Ксн0*Кпр0*Iтс – относительная экономия интегральных затрат на оплату труда за счет экономии на условно-постоянной части этих затрат, р. Если план по интегральным затратам на оплату труда, рассчитанный по формуле 1.22, будет существенно отличаться от соответствующей суммы этих затрат, предусмотренной в бизнес-плане, необходимо выявить обоснованность указанных расхождений. С этой целью проводят проверку обоснованности затрат на оплату труда по каждому подразделению и категориям работающих. [8, с. 366 – 371] Если эти отклонения обоснованны, то интегральные затраты на оплату труда, рассчитанные по формуле 1.22, корректируют на величину выявленных расхождений, причем величина расхождений, выявленных в ходе анализа, учитывается в качестве самостоятельного фактора. [27, с. 688-688] Далее приступают к анализу обоснованности плана по относительной экономии интегральных затрат на оплату труда. Относительную экономию интегральных затрат на оплату труда (Эзипл) по плану рассчитывают по формуле: Эзипл = I1вп*Зт0*Ксн0*Кпр0 – Зт1*Ксн1*Кпр1 1.23 где I1вп – индекс роста выпуска продукции в фактически действующих ценах по плану за счет год; Зт1, Зт0 – затраты на оплату труда в базисном году и по плану в отчетном году, р.; Ксн1, Кпр1 – коэффициенты, учитывающие затраты на социальные нужды и прочие затраты на воспроизводство стоимости рабочей силы по плану. Относительную экономию интегральных затрат на оплату труда (Эзипл) по плану от предыдущего года можно также вычислить по следующей формуле: Эзипл = I1вп*Зт0*Ксн0*Кпр0 – I0вп*Зт0*Кс1*Кпр1*Iтс – Эзн*Кс1*Кпр1 – Эзтр*Кс1*Кпр1 – Эзупа*Кс1*Кпр1 1.24 где I0вп, I1вп – индекс роста стоимости выпуска продукции в фактически действующих и сопоставимых ценах за отчетный год в сравнении с предыдущим годом по плану; Эзупа, Эзтр, Эзн – относительная экономия затрат на оплату труда за счет устранения непроизводительной части этих расходов, в базисном периоде, мобилизации внутрихозяйственных резервов в результате экономии на условно-постоянной части затрат на оплату труда. Из содержания формулы 1.24 можно сделать вывод, что относительная экономия затрат на оплату труда включает следующие составляющие такой экономии: [8, с. 374 – 375] - экономию затрат, обусловленную разницей между темпами роста выпуска продукции в фактически действующих ценах, с одной стороны, и темпами роста выпуска продукции в сопоставимых ценах, скорректированных (умноженных) на индекс роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению и индекс изменения удельной трудоемкости продукции; - экономию, обусловленную устранением непроизводительных затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы; - экономию, обусловленную мобилизацией внутрихозяйственных резервов по сокращению затрат на оплату труда, включая экономию за счет разработки и реализации НТП; - экономию на условно-постоянной части затрат на оплату труда, вызванную ростом объема выпущенной продукции в отчетном периоде в сравнении с базисным и структурным сдвигом в ассортименте выпускаемой продукции. Анализ отклонений фактической относительной экономии затрат от плана проводят в следующей последовательности. На первом этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда (Эзис) в целом по предприятию за счет суммарного действия всех ТЭФ по плану и фактически за отчетный год по следующей формуле: Эзис = Зт0*Ксн0*Кпр0*I1вп – Зт1*Ксн1*Кпр1 1.25 где Зт1 и Зт0 – затраты на оплату труда в базисном периоде и в отчетном году по плану или фактически, р.; Ксн1, Ксн0 – коэффициенты, учитывающие затраты на социальные нужды в базисном и отчетном годах по плану или фактически; Кпр0, Кпр1 – коэффициенты, учитывающие прочие затраты на воспроизводство стоимости рабочей силы в базисном и отчетном годах по плану или фактически; I1вп – индекс выпуска продукции в ценах по плану, либо фактически. На втором этапе рассчитывают общее отклонение экономии затрат на оплату труда от плана (∆Эзис), исчисленное в целом по предприятию по следующей формуле: ∆Эзис = Эзис1 – Эзипл 1.26 где Эзис1 и Эзипл – относительная экономия интегральных затрат на оплату труда по плану и фактически, р. На третьем этапе рассчитывают отклонение фактической относительной экономии интегральных затрат на оплату труда от плана за счет несовпадения фактического индекса роста физического объема выпускаемой продукции от соответствующего индекса роста физического объема выпускаемой продукции по плану, по следующей формуле: ∆Эзис = Зт0*Ксн1*Кпр1*Iвп1*Iт1 – Зт0*Ксн0*Кпр0*Iвппл*Iтпл 1.27 где ∆Эзис – отклонение фактической относительной экономии интегральных затрат на оплату труда от плановой за счет разницы между фактическим и плановым индексами роста физического объема выпущенной продукции, р.; Iвп1 и Iвппл – индекс выпуска продукции в сопоставимых ценах в сравнении с предыдущим годом фактически и по плану; Iт1 и Iтпл – индекс удельной трудоемкости в сравнении с предыдущим годом фактически и по плану. На четвертом этапе рассчитывают отклонение фактической относительной экономии интегральных затрат на оплату труда от плана за счет несовпадения фактических сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции (∆Эстрзис) со структу
|
