Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

 

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ с учетом положений главы 21 НК.

 

Задача 1

Предприятие "Северянка" реализует две партии товара:

1) обувь для взрослых на сумму 200 000 руб. (без учета НДС);

2) обувь для детей на сумму 100 000 руб. (без учета НДС).

Задание: Определите сумму НДС, которую предприятие обязано выставить в счете покупателю по каждой партии товара.

Решение:

1) 200 000 руб. х 18% = 36 000 руб.

2) 100 000 руб. х 10% = 10 000 руб.

Ответ: 36 000 руб.; 10 000 руб.

 

Задача 2

Промышленной организацией "Техника", учетная политика которой определена по отгрузке, в течение января-февраля 2007 года произведены следующие операции:

1) приобретен у поставщиков товар (с учетом НДС): в январе на сумму 11,7 млн руб., в феврале - на сумму 8,5 млн руб.;

2) оплачено поставщикам за товар (с учетом НДС): в январе на сумму - 6,5 млн руб.;

3) реализован детский товар покупателям (с учетом НДС по льготной ставке): в январе на сумму 12,6 млн руб., в феврале - на сумму 13,4 млн руб.;

4) оплачено покупателями за товар (с учетом НДС): в феврале на сумму 9,3 млн руб.;

5) услуги по транспортировке реализованного товара, оказанные сторонними организациями, составили (с учетом НДС): в январе - 9,2 млн руб., в феврале - на сумму 8,6 млн руб.;

6) оплачено за услуги по транспортировке реализованного товара (с учетом НДС): в январе - 7,2 млн руб.

Задание: Определите сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за январь-февраль 2007 года.

Решение:

1. Январь:

1) 11,7 млн руб. х 18: 118 = 1,78 млн руб. (к возмещению из бюджета);

2) 12,6 млн руб. х 10: 110 = 1,15 млн руб. (к уплате в бюджет);

3) 9,2 млн руб. х 18: 118 = 1,40 млн руб. (к возмещению из бюджета);

4) 1,78 + 1,40 - 1,15 = 2,03 млн руб. (к возмещению из бюджета).

2. Февраль:

1) 8,5 млн руб. х 18: 118 = 1,30 млн руб. (к возмещению из бюджета);

2) 13,4 млн руб. х 10: 110 = 1,22 млн руб. (к уплате в бюджет);

3) 8,6 млн руб. х 18: 118 = 1,31 млн руб. (к возмещению из бюджета);

4) 1,30 + 1,31 - 1,22 = 1,39 млн руб. (к возмещению из бюджета);

5) 2,03 + 1,39 = 3,42 млн руб. (к возмещению из бюджета).

Ответ: 3,42 млн руб. к возмещению из бюджета.

 

Задача 3

Представители иностранной компании смонтировали для ЗАО "Севернефть" оборудование в Ненецком автономном округе. Стоимость работ по договору составила 240 000 долларов США. Иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика. Акт приемки-сдачи был подписан 12 декабря 2006 года. Перед тем как выплатить деньги, ЗАО "Севернефть" удержало НДС из суммы, причитающейся иностранной компании.

Задание: Определите эту сумму налога на добавленную стоимость (в долларах США).

Решение: 240 000 долл. х 18: 118 = 36 610 долл.

Ответ: 36 610 долл.

 

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите налогоплательщиков НДС.

2. Как устанавливается объект налогообложения по НДС?

3. От чего зависит величина налоговой базы НДС?

4. Перечислите условия освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК.

5. Что является объектом обложения НДС при ввозе товаров через таможенную границу?

6. Какие существуют операции, не облагаемые НДС по статье 149 НК?

7. Каковы ставки НДС?

8. Каковы ставки НДС, полученные расчетным способом?

9. Каков порядок исчисления налоговой базы НДС?

10. Какие сроки уплаты НДС предусматривает НК?

 

Акцизы

 

Акциз является косвенным налогом. Он взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальными плательщиками (сборщиками) этого налога выступают юридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, в то время как действительным их носителем становится потребитель. Отсюда вытекает, что акцизы представляют собой ценообразующие факторы.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В главе 22 НК приведены условия выдачи свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

В главе 22 НК описаны особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Не рассматриваются как подакцизные следующие товары:

1) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;

2) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию;

3) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;

4) подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти;

5) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

6) пиво;

7) табачная продукция;

8) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

9) автомобильный бензин;

10) дизельное топливо;

11) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12) прямогонный бензин (для целей главы 22 НК под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

- Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях главы 22 НК передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

- Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

- Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

- Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

- Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

- Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

- Передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

- Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

- Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

- Получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Для целей главы 22 НК получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

- Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Для целей главы 22 НК получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

В целях главы 22 НК к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

- первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии с НК или банковской гарантии. Такое поручительство банка должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены НК, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и пеней.

При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК.

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке.

1. При выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме.

2. При помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

3. При помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается.

4. При помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом РФ.

5. При помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке.

1. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК.

2. Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны.

3. При вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории РФ, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

4. При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с указанными таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления. Если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается Правительством РФ.

При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию иностранных государств, указанных в НК, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств.