С 2013 года компании переходят на уплату ЕНВД добровольно1. Поэтому стоит разобраться, каким именно фирмам выгодно отказаться от «вмененки».
У компаний на ЕНВД и тех, кто только собирается заниматься видами деятельности, под него подпадающими, появилась возможность выбирать режим налогообложения. Помимо вмененного налога фирмы могут выбрать общий режим или упрощенный.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает 2 варианта: с объектом доходы или с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов. Сейчас, помимо предоставленных законодательством налоговых преимуществ, компании на УСН могут не вести бухгалтерский учет. С нового года данная льгота остается только за индивидуальными предпринимателями3.
Если у компаний-плательщиков ЕНВД небольшая рентабельность, то им в первую очередь стоит проанализировать, какими могут быть налоги при УСН с объектом доходы минус расходы.
Фирма занимается ремонтом автотранспортных средств. Годовой доход от деятельности составил 12 400 000 руб. Расходы за тот же период — 11 000 000 руб., в том числе расходы на заработную плату — 3 600 000 руб. Всего в мастерской работают 15 человек, с зарплатой 12 000 руб. в месяц.
1. Для ЕНВД рассчитаем страховые взносы:
3 600 000 руб. x 30% = = 1 080 000 руб. в год.
Для расчета налога применяют коэффициент-дефлятор 1,4942. Налог будет составлять:
484 121 руб. в год = 12 x 15% x x 12 000 x 1,4942 x 15.
Поскольку взносы больше ЕНВД, то компания имеет право снизить на них налог, но не более, чем в 2 раза. В результате ЕНВД составит 242 061 руб., а всего налоговая нагрузка по этим обязательным платежам — 1 322 061 руб. в год.
2. Если фирма применяет УСН с объектом доходы минус расходы (15%). Компании, применяющие этот режим и занимающиеся видами деятельности, перечисленными в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ, пользуются льготой. Для них тариф по страховым взносам в течение 2012—2013 годов составляет 20% вместо общей ставки в 30%.4
Страховые взносы (СВ):
3 600 000 руб. x 20% = 720 000 руб.
Расходы, принимаемые в уменьшение налоговой базы по УСН:
11 000 000 руб. – 1 080 000 руб. + + 720 000 руб. = 10 640 000 руб.
Упрощенный налог:
(12 400 000 руб. – 10 640 000 руб.) x x 15% = 264 000 руб.
Сумма минимального налога 124 000 руб. (12 400 000 x 1%) меньше рассчитанной нами величины, поэтому компания будет платить 264 000 руб. упрощенного налога.
Итого обязательных платежей 984 000 руб. (720 000 + 264 000), что меньше, чем при ЕНВД.
Если удельный вес расходов у компании в общей сумме доходов высок или низка рентабельность, то при УСН налог будет стремиться к минимально допустимому, а именно 1 процент от доходов. Что, как правило, меньше суммы ЕНВД, который не учитывает рентабельность, а зависит от физических показателей (метража, численности, количества транспортных средств). Особенно выгоден будет переход на УСН доходы минус расходы тем компаниям, которые:
· находятся в регионах, где предусмотрена пониженная ставка «упрощенного» налога (например, в Тюменской области она составляет 5 процентов для всех категорий фирм, каким бы видом деятельности они ни занимались);
· подпадают под льготу по страховым взносам5 (см. таблицу на с. 38);
· имеют физические показатели (используемые для расчета ЕНВД), близкие к предельно допустимым (например, 20 транспортных средств, 150 м2 площадь торгового зала, 90 сотрудников и т. д.);
· ведут деятельность неактивно, почти не ведут по разным причинам, имеют значительные недозагруженные мощности, в очень малой доле задействуют свои потенциальные производственные возможности (например, есть большая стоянка для автомобилей, но заполнена она только на треть).
Обратите внимание, что при УСН с объектом доходы минус расходы перечень расходов является закрытым. То есть не все расходы, которые несла компания, можно будет учесть при переходе на УСН. Поэтому для фирм со значительными расходами, которые по тем или иным причинам нельзя учесть при налогообложении, выгоднее оставаться на ЕНВД вплоть до 2018 года (после этого ЕНВД отменяют) или в качестве альтернативы рассмотреть УСН с объектом доходы.
Парикмахерская получает ежегодно доход в размере 5 000 000 руб. В ней работают 4 мастера с зарплатой 7500 руб., расходы на зарплату которых в год составляют 600 000 руб. Расходы, которые можно учесть при налогообложении, составляют 1 500 000 руб.
1. Компания находится на УСН с объектом доходы (6%), страховые взносы платит по ставке 30%. Упрощенный налог составит:
5 000 000 руб. x 6% = 300 000 руб.
С учетом возможного снижения налога на страховые взносы, но не более, чем в 2 раза, получаем налог 150 000 руб. Общее количество страховых взносов:
600 000 руб. x 30% = 180 000 руб.
Общая сумма обязательных платежей составит:
150 000 руб. +180 000 руб. = 330 000 руб.
2. Фирма уплачивает ЕНВД в сумме 80 687 руб. (12 x 7500 руб. x 4 x 15% x 1,4942). Учитывая, что страховые взносы составляют 180 000 руб., с учетом возможного снижения налога на страховые взносы, но не более, чем в два раза, получаем налог 40 344 руб. Общая сумма обязательных платежей составит:
40 344 руб. + 180 000 руб. = 220 344 руб.
3. Компания на УСН с объектом доходы минус расходы (15%), сумма налога составит:
(5 000 000 руб.– 1 500 000 руб.) x 15% = 525 000 руб.
Как видно из примера, в данном случае ЕНВД является самым экономичным с точки зрения налогообложения налоговым режимом для этой компании. Даже при том, что, применяя УСН 15%, компания может заявить льготу по страховым взносам, тогда:
СВ = 600 000 руб. x 20% = 120 000 руб.
УСН = (5 000 000 руб.– (1 500 000 руб. – 180 000 руб. + 120 000 руб.)) x 15% = 534 000 руб.
Итого налоговая нагрузка:
534 000 руб. + 120 000 руб. = 654 000 руб.
Однако, если в регионе действует пониженная ставка, вывод может измениться.
Также можно выделить и условия, при которых выгоднее остаться на ЕНВД:
1. Высокая рентабельность деятельности.
2. Фактическая величина дохода на единицу физического показателя превышает базовую доходность, установленную законодательством.
3. Нежелание использовать ККМ (при ЕНВД фирма может выдавать товарный чек по требованию покупателя или бланк строгой отчетности).
Сноски:
1 п. 22 ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ
2 ст. 149 НК РФ
3 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
4 п. 3.4 ст. 58, ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ (далее — Закон № 212 ФЗ)
5 подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ
