Введение. 1. С 1 января 2013 г. для индивидуальных предпринимателей вместо УСН на основе патента введен новый специальный режим налогообложения - патентная система (гл

 

1. С 1 января 2013 г. для индивидуальных предпринимателей вместо УСН на основе патента введен новый специальный режим налогообложения - патентная система (гл. 26.5 НК РФ).

2. Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

3. Заявление на выдачу патента должно быть подано не позднее 10 дней до даты начала применения спецрежима в инспекцию по месту регистрации предпринимателя или в любой налоговый орган в субъекте РФ, в котором налогоплательщик не состоит на учете (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

4. Для применения патентной системы средняя численность наемных работников, привлекаемых предпринимателем по всем видам осуществляемой деятельности, не должна превышать 15 человек, а объем годовой выручки, полученной от деятельности в рамках патентной и упрощенной систем, - 60 млн руб. (п. 5 ст. 346.43, подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

5. Подлежащий уплате налог исчисляется как доля в размере шести процентов от установленного субъектом РФ потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности (ст. ст. 346.47, 346.50 и п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

6. Налоговым периодом признается срок, на который выдан патент, или период с даты начала его действия до даты досрочного прекращения предпринимательской деятельности (ст. 346.49 НК РФ).

7. В отношении патентов, выданных на период менее шести месяцев, налог уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала его действия. Если период действия патента составляет не менее полгода, то в указанный срок уплачивается только треть исчисленной суммы налога, а оставшаяся часть должна быть перечислена в бюджет не позднее 30 календарных дней до даты окончания налогового периода (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

8. Применяющие патентную систему предприниматели ведут налоговый учет доходов кассовым методом в книге учета доходов по патентной системе (ст. 346.53 НК РФ)

9. При применении патентной системы индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет (п. 1 ст. 346.53 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

10. Стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов.

 

Введение

 

Глава 26.3 Налогового кодекса, регламентирующая порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, введена в действие с 1 января 2003 года.

В соответствии с этой главой Налогового кодекса органы власти муниципальных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга могут переводить на уплату единого налога на вмененный доход налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в тех сферах, где затруднено осуществление налогового контроля за полнотой уплаты налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения.

Это прежде всего сфера оказания услуг населению, розничная торговля и общественное питание и ряд других видов деятельности, при которых расчеты между покупателями и продавцами осуществляются в наличной денежной форме.

Следует отметить, что, в отличие от других специальных режимов налогообложения, применять или не применять которые налогоплательщики могут по их усмотрению, режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход носит обязательный характер. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен указанный специальный режим налогообложения, обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход.

Само название налога говорит о том, что объектом налогообложения являются не реальные доходы налогоплательщиков, а некий условный доход, вменяемый им и определяемый на основании статистических данных о доходности различных видов бизнеса. Определяется этот доход путем перемножения условной доходности за единицу физических показателей, применяемых в различных видах деятельности, на количество таких показателей.

Например, в розничной торговле и общественном питании, осуществляемых через объекты, имеющие торговые залы (залы обслуживания посетителей), признано целесообразным осуществлять исчисление единого налога на вмененный доход исходя из размера условного дохода на 1 кв.м площади торгового зала (зала обслуживания). При деятельности по перевозке грузов доходность определяется в расчете на одно автотранспортное средство, используемое для перевозок, а при деятельности по перевозке пассажиров - в расчете на одно посадочное место.

За период применения главы 26.3 Налогового кодекса в нее постоянно вносятся изменения, направленные на совершенствование механизма налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей. Уточняется перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых налогоплательщики могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, механизм исчисления этого налога, а также понятийный аппарат, используемый для целей указанной главы Налогового кодекса.

Последние по времени изменения внесены в главу Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", положения которого в отношении единого налога на вмененный доход вводятся в действие с 1 января 2008 года.

Указанным законом уточняется порядок исчисления единого налога на вмененный доход для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания, ремонта и хранения автотранспортных средств, временного размещения и проживания, передачи в аренду стационарных торговых мест и т.п.

Перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, дополнен таким видом деятельности, как передача в аренду земельных участков для организации торговых мест и объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В то же время нельзя утверждать, что в том виде, в котором глава 26.3 Налогового кодекса применяется в настоящее время, ее положения близки к идеалу.

По-прежнему отдельные вопросы в указанной главе освещены не должным образом или вообще не рассмотрены. В связи с этим большое значение имеют письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по конкретным запросам налогоплательщиков. Активную позицию в разрешении налоговых проблем занимают Конституционный Суд Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации и арбитражные суды федеральных округов.

Поэтому в предлагаемой внимаю читателей книге комментарии к положениям главы 26.3 Налогового кодекса подкрепляются официальными разъяснениями Минфина России и решениями судов всех уровней.

В книге на конкретных примерах рассматриваются отдельные положения налогового законодательства, что делает ее содержание более доступным для понимания.