ЕНВД при оказании бытовых услуг

 

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность в виде оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может быть определен перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных видов бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД.

Понятие "бытовые услуги" для целей главы 26.3 НК РФ приведено в статье 346.27 НК РФ. Бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению. Данное определение бытовых услуг является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (далее - ОКУН), являющийся составной частью Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации, утвержден и введен в действие с 1 января 1994 года постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации (Госстандарта России) от 28 июня 1993 г. N 163.

К бытовым услугам, подлежащим налогообложению ЕНВД, отнесены оказываемые физическим лицам услуги, классифицируемые по кодам 010000-019752 ОКУН (за исключением услуг ломбардов, классифицируемых по коду 019701 ОКУН, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, классифицируемых по кодам 017640, 017641, 017650, 017651 ОКУН). Предпринимательская деятельность по оказанию аналогичных услуг организациям различных организационно-правовых форм и индивидуальным предпринимателям не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ.

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг начиная с 1 января 2006 года не ставится в зависимость от формы расчетов (наличными деньгами или в безналичном порядке).

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.

Согласно пунктам 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 г. N 1025, оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) также установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворить бытовые и другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Таким образом, налогоплательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

В соответствии с пунктом 2 статьи 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предъявляемым к качеству товара, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Как установлено пунктом 1 статьи 18 и пунктом 1 статьи 19 Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей", физическое лицо - потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе предъявить претензии продавцу (изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности, в том числе по безвозмездному устранению недостатков товара.

Следовательно, услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками ЕНВД в отношении указанной деятельности не признаются (письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/75).

В соответствии с ОКУН пошив обуви (код 011300) относится к бытовым услугам.

Поэтому организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг по пошиву обуви, в отношении которой она признается налогоплательщиком ЕНВД для отдельных видов деятельности, доходы от реализации обуви, изготовленной по индивидуальным заказам физических лиц, в том числе от которой отказались заказчики, может относить к доходам, облагаемым ЕНВД.

В то же время доходы от реализации обуви, изготовленной не по индивидуальным заказам населения, должны облагаться в рамках иного режима налогообложения, поскольку соответствующая деятельность к бытовым услугам не относится (письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-11-04/3/93).

Согласно ОКУН, к бытовым услугам относятся услуги домов охотников (рыбака) (код 062204-6).

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по размещению охотников и рыболовов в домах охотников (рыбака), на охотничье-рыболовных базах и в других остановочных пунктах, могут быть привлечены к уплате ЕНВД по деятельности в сфере оказания бытовых услуг (письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/165).

ОКУН к бытовым услугам отнесены услуги по ремонту и замене дверей, дверных коробок, оконных рам и оконных коробок (код 016108).

Поэтому предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон, дверных коробок из пластика и аллюминия и сопутствующих элементов к ним (отливов, москитных сеток, подоконников, доводчиков дверей и т.п.) может быть переведена на уплату ЕНВД.

Также может быть переведена на уплату ЕНВД предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по установке стальных (железных) дверей, предоставляемых физическим лицам, если стоимость данных работ не включается в стоимость произведенных дверей, а выделяется в договорах на производство и установку дверей отдельно (письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 03-11-05/23).

В то же время услуги по установке роллет защитных (автоматических ставень на окна) ОКУН не предусмотрены и поэтому на уплату ЕНВД переводиться не должны (письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/159).

Также не относится к бытовым услугам изготовление оконных рам, дверей и дверных коробок. В связи с этим указанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 15 августа 2005 г. N 03-11-05/33).

Установка окон на строящихся физическими лицами домах также не указана в разделе "Бытовые услуги" ОКУН и, следовательно, не подлежит переводу на ЕНВД.

Согласно ОКУН, к бытовым услугам относятся услуги по изготовлению и сборке бревенчатых и брусчатых срубов (код 016203).

Исходя из указанной формулировки, бытовыми услугами являются услуги по изготовлению и сборке срубов, предоставляемые налогоплательщиками в совокупности.

Если изготовление срубов осуществляет одна организация (индивидуальный предприниматель), а их установку осуществляет другая организация (индивидуальный предприниматель), то такая предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/3/394).

В соответствии с ОКУН услуги, оказываемые населению по ремонту и строительству жилья и других построек (код 016000), относятся к бытовым услугам.

При этом группировка "Строительство жилья и других построек" включает услуги по настилу полов всех видов (код 016207), услуги по выполнению изоляционных работ (код 016218), услуги по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений (код 016313), а также услуги по предоставлению консультаций специалиста по ремонтным и строительным работам (код 016314).

Следовательно, предпринимательская деятельность по предоставлению услуг населению, связанных с разработкой проектно-сметной документации и с предоставлением консультационных услуг по ремонтным и строительным работам, а также связанных с выполнением работ по настилу (устройству) полов всех видов (в т.ч. теплоизоляционных полов) и с выполнением изоляционных работ, подлежит налогообложению ЕНВД (письмо Минфина России от 21 июля 2006 г. N 03-11-04/3/358).

Предпринимательская деятельность по монтажу котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения, канализации в индивидуальных жилых домах, садовых домиках для физических лиц, согласно ОКУН, относится к деятельности по оказанию коммунальных услуг (код 042000).

Поэтому указанная предпринимательская деятельность не может быть переведена на уплату ЕНВД.

Следует отметить, что в перечень бытовых услуг по строительству жилья и других построек не включены услуги по строительству многоквартирных жилых домов.

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность по строительству многоквартирных жилых домов путем привлечения денежных средств физических и юридических лиц (дольщиков) должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

В то же время предпринимательская деятельность по производству отделочных, ремонтных работ в строящихся квартирах, а также работы по переносу, демонтажу некапитальных стен квартир, осуществляемые по договорам с физическими лицами, подлежит налогообложению ЕНВД (письмо Минфина России от 11 августа 2006 г. N 03-11-04/3/367).

Согласно ОКУН, предпринимательская деятельность в сфере строительства индивидуальных домов (код 016201) отнесена к деятельности по оказанию бытовых услуг.

Строительными нормами и правилами "Дома жилые одноквартирные", утвержденными постановлением Госстроя России от 22 марта 2001 г. N 35, установлено, что блокированные дома, жилые блоки которых являются автономными, относятся к одноквартирным жилым домам, если они:

не имеют общих входов, вспомогательных помещений, чердаков, подполий, шахт коммуникаций;

имеют самостоятельные системы отопления и вентиляции, а также индивидуальные вводы и подключения к внешним сетям централизованных инженерных систем.

В связи с этим предпринимательская деятельность по строительству блокированных домов, жилые блоки в которых имеют самостоятельные системы отопления и вентиляции, индивидуальные вводы и подключения к внешним сетям централизованных инженерных систем, по договорам подряда, заключенным с физическими лицами, может быть переведена на уплату ЕНВД.

Предпринимательская деятельность по строительству блокированных домов с системой инженерных коммуникаций общей для всех жилых блоков должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

В группировке "Ремонт жилья и других построек" (код 016100) отсутствует такой вид услуг, как ремонт помещений нежилого фонда.

В соответствии со статьей 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что, согласно статье 15 ЖК РФ, жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Общая площадь жилого помещения состоит из суммы площади всех частей такого помещения, включая площадь помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в жилом помещении, за исключением балконов, лоджий, веранд и террас.

Таким образом, нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых и иных нужд непромышленного характера и т.д., к жилищному фонду не относятся.

Поэтому предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по ремонту помещений нежилого фонда физическим лицам не может рассматриваться в качестве бытовых услуг и соответственно должна облагаться в общеустановленном порядке.

ОКУН к бытовым услугам отнесены в том числе кузнечные работы (код 013421) и услуги по изготовлению сшивно-кровельного покрытия из железа по заказам населения (код 013430).

Организация осуществляет изготовление и реализацию юридическим и физическим лицам кузнечных изделий (решетки и ограды), профнастила, металлочерепицы, сайдинга, водосливных систем из крашеного и некрашеного оцинкованного листового металла.

В связи с изложенным предпринимательская деятельность по изготовлению и реализации физическим лицам указанных изделий может быть переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 6 октября 2006 г. N 03-11-04/3/442).

Согласно ОКУН, к бытовым услугам относятся услуги по пошиву штор и драпировок (код 012229).

В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с пошивом штор по индивидуальным заказам физическим лицам, подлежит налогообложению ЕНВД.

ОКУН к бытовым услугам отнесены услуги по оборудованию квартир (навеска карнизов, картин, вешалок, зеркал и других предметов) (код 019743). Поэтому предпринимательская деятельность по подгонке под размер окна и монтажу карнизов, а также по навеске пошитых по заказам штор может быть переведена на уплату ЕНВД.

Однако в случае если указанные услуги оказываются организациям (юридическим лицам), то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения.

Услуги массажа отнесены ОКУН к бытовым услугам в составе прочих услуг бань и душевых (код 019201), либо услуг парикмахерских (код 019326 - "Массаж лица и шеи", код 019329 - "Гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук").

Таким образом, услуги массажа, оказываемые не в банях, душевых и парикмахерских, к бытовым услугам не относятся.

Например, налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг массажа в отдельном кабинете в развлекательном комплексе, не может быть признан налогоплательщиком ЕНВД.

По мнению Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии, услуги интернет-кафе, оказываемые населению, могут быть отнесены, согласно ОКУН, к группировке "Услуги электронной связи" (код 034000) и (или) к группировке "Услуги общественного питания" (код 122000) в зависимости от вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (далее - ОКВЭД).

При этом услуги интернет-кафе невозможно отнести ни к одной из группировок, включенных в перечень бытовых услуг (по коду 010000 "Бытовые услуги").

Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с предоставлением услуг интернет-кафе населению, не соответствует установленному статьей 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг и подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.

ОКУН установка и сопровождение справочно-правовых систем в перечень бытовых услуг не включена.

В связи с этим предпринимательская деятельность по установке и сопровождению справочно-правовых систем КонсультантПлюс подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения, независимо от того, кому оказываются эти услуги - юридическим или физическим лицам.

Согласно ОКУН, услуги по установке и сборке материалов и оборудования для бассейнов относятся к группировке "016200 Строительство жилья и других построек", услуги по ремонту бассейнов - к группировке "016100 Ремонт жилья и других построек".

Соответственно предпринимательская деятельность по оказанию названных услуг при условии, что они оказываются только физическим лицам, может быть переведена на уплату ЕНВД.

В соответствии с ОКУН к бытовым услугам могут быть отнесены услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию климатического оборудования по группе "Ремонт комнатных кондиционеров воздуха" (код 013355).

В связи с этим налогоплательщики, оказывающие указанные услуги, могут быть переведены на уплату ЕНВД.

Такой вид деятельности, как ремонт мобильных телефонов, не указан в разделе "Бытовые услуги населению" ОКУН. Поэтому налогоплательщики, оказывающие подобные услуги, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Также не относятся к бытовым услугам услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию средств охраны, относящиеся к услугам по установке охранной сигнализации (код 808000 "Услуги по установке охранной сигнализации"), и соответственно они не подпадают под действие главы 26.3 НК РФ.

До 1 марта 2007 года, согласно ОКУН, к бытовым услугам населения относились услуги по прокладке газовых сетей (код 018302) и услуги по установке газовых приборов (код 018303).

Строительными нормами и правилами Российской Федерации (СНиП) "Газораспределительные системы", утвержденными постановлением Госстроя России от 23 декабря 2002 г. N 163, дано понятие газораспределительной сети, под которой понимается система наружных газопроводов от источника до ввода газа потребителям, а также сооружения и технические устройства на них.

Наружный газопровод - подземный, наземный и (или) надземный газопровод, проложенный вне зданий до наружной конструкции здания.

Внутренний газопровод, то есть газопровод, проложенный от наружной конструкции здания до места подключения расположенного внутри здания газоиспользующего оборудования, не относится к газораспределительной сети.

В связи с этим услуги, оказываемые физическим лицам по газификации жилых домов (квартир) путем монтажа внутреннего газопровода, к сфере бытовых услуг не относятся. Поэтому предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

Поскольку Общероссийским классификатором продукции (ОК-005-93), утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301, газовые плиты (код 48 5830) и водонагреватели (код 48 5850), отнесены к аппаратуре газовой бытовой, а не к газовым приборам, предпринимательская деятельность по их установке также должна была облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 19 января 2007 г. N 03-11-04/3/13).

Приказом Ростехрегулирования от 18 декабря 2006 г. N 311-ст услуги по газификации из ОКУН исключены. Указанный приказ введен в действие с 1 марта 2007 года, а опубликован в марте 2007 года (ИУС "Национальные стандарты", март 2007 год, N 3).

Как указывается в письме Минфина России от 3 июля 2007 г. N 03-11-04/3/249, согласно статье 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

В связи с тем что вышеуказанный приказ Ростехрегулирования повлек за собой изменение налоговых обязательств по ЕНВД, он относится к нормативно-правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются положения статьи 5 НК РФ.

На основании изложенного, с учетом положений статей 5 и 346.30 НК РФ, налогоплательщики, оказывающие услуги газификации и уплачивавшие в связи с этим ЕНВД, обязаны перейти по указанному виду предпринимательской деятельности на общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения со следующего налогового периода по ЕНВД (квартала), то есть с 1 июля 2007 года.

Совершение церковных таинств и иных религиозных церемоний (венчание, крещение, отпевание и т.п.), совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, не может относится к обрядовым и ритуальным услугам в составе бытовых услуг, предусмотренных ОКУН. Пожертвования, которые производятся гражданами и организациями в связи с совершением церковных таинств и иных религиозных церемоний, не являются доходами от оказания бытовых услуг.

В связи с изложенным религиозные организации не могут быть переведены на уплату ЕНВД в части доходов от деятельности, осуществляемой для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующей этим целям, предусмотренным их учредительными документами, в частности, от пожертвований в связи с совершением церковных таинств и иных религиозных церемоний, совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей.