ЕНВД при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны

 

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, ЕНВД не облагается.

Если налогоплательщик имеет несколько магазинов с площадью торгового зала в отдельных магазинах не превышающей 150 кв.м, а в других магазинах площадь торгового зала превышает 150 кв.м, то этот налогоплательщик привлекается к уплате ЕНВД по магазинам с площадью торгового зала до 150 кв.м.

Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через другие магазины, облагается налогами в рамках общего режима.

Статьей 346.27 НК РФ к розничной торговле отнесена предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Не является розничной торговлей реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) признаются подакцизными товарами.

В то же время пунктом 1 статьи 193 НК РФ ставки акцизов установлены как на автомобили легковые с мощностью двигателя до 112,5 кВт (150 л.с.), так и на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

Учитывая, что налог считается установленным, если определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 и п. 1 ст. 17 НК РФ), все виды легковых автомобилей признаются подакцизными товарами.

В связи с этим предпринимательская деятельность налогоплательщиков по реализации легковых автомобилей должна облагаться в рамках общего режима налогообложения, а не в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД (письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. N 03-05-12/57).

В то же время в связи с тем что газ не вошел в перечень подакцизных товаров, указанный в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, предпринимательская деятельность по его реализации может быть переведена на уплату ЕНВД.

При реализации продукции собственного производства (включая продукцию, произведенную из давальческого сырья) налогоплательщикам следует учитывать, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим перепродажу этой продукции, так и непосредственно ее потребителям.

Принимая во внимание, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с оказанием услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом, а также учитывая, что реализация продукции собственного производства (включая продукцию, произведенную из давальческого сырья) является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, доходы, извлекаемые организациями (или индивидуальными предпринимателями) от реализации продукции собственного производства (или продукции, произведенной из давальческого сырья), не подпадают под действие главы 26.3 НК РФ, а подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.

В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации хлебобулочных изделий собственного производства, осуществляемая крупными продовольственными магазинами, не подлежит переводу на уплату ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ, следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Следует также иметь в виду, что, согласно пункту 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный расчет, так и по безналичному расчету по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.

При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Если при реализации товаров покупателям выписываются накладные, выставляются счета-фактуры с выделением в них сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), то такая деятельность к розничной торговле для целей налогообложения не относится и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, получающие доходы от реализации товаров посредством международной компьютерной сети Интернет, налогоплательщиками ЕНВД не признаются, так как сеть Интернет не соответствует определениям объектов торговли, установленных Государственным стандартом Российской Федерации Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения". На это, в частности, указывается в письме Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 03-11-02/86.

Согласно статье 971 ГК РФ, по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Таким образом, если розничная торговля товарами будет осуществляться поверенным от имени и за счет доверителя через объект организации торговли, принадлежащий доверителю на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.), то доходы, получаемые доверителем от розничной торговли на этих условиях, подлежат налогообложению ЕНВД.

Если указанная торговля осуществляется поверенным через принадлежащие ему объекты организации торговли, то доверитель не может быть привлечен к уплате ЕНВД.

Организации или индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности поверенного по договору поручения и осуществляющие продажу товаров, принадлежащих доверителю, за наличный расчет, также не могут привлекаться к уплате ЕНВД.

Следует обратить внимание на особенности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности комиссионера (комитента) и агента (принципала) в сфере розничной торговли.

В соответствии со статьей 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Привлечение комиссионера к уплате ЕНВД возможно только по тем объектам организации торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

В случае если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на правовых основаниях, в отношении такой деятельности комиссионера применяется общий режим налогообложения.

В отношении розничной торговли, осуществляемой на основании агентского договора, необходимо отметить, что, согласно статье 1005 ГК РФ, в случае заключения агентского договора одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Таким образом, в случае если агент осуществляет розничную торговлю от своего имени, но за счет принципала через принадлежащий агенту или используемый им на правовых основаниях объект организации торговли, указанная деятельность агента относится к розничной торговле, и к ней применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

В случае если агент осуществляет розничную торговлю от имени и за счет принципала через принадлежащий принципалу или используемый им на правовых основаниях объект организации торговли, налогоплательщиком ЕНВД будет признаваться принципал, а к доходам агента применяется общая система налогообложения.

При осуществлении розничной торговли товарами в разовом порядке следует учитывать, что такая операция не подлежит переводу на уплату ЕНВД, если налогоплательщик приобретал указанные товары не для перепродажи, а для использования в процессе своей деятельности (в частности, при производстве продукции) и учитывал в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы".

В отношении предпринимательской деятельности по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со статьей 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Согласно статье 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В связи с этим предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату ЕНВД.

На это же указывается в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 22 сентября 2006 г. по делу N А79-3903/2006.

В то же время предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемой от имени операторов связи - принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Статьей 346.27 НК РФ магазины и павильоны отнесены к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, под которой понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

Площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

При этом под открытой площадкой понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.

Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Исходя из указанных понятий, применяемых при налогообложении розничной торговли ЕНВД, розничная торговля в арендуемых нежилых помещениях, специально оборудованных налогоплательщиками для осуществления торговли (установлены витрины, прилавки, контрольно-кассовая техника и т.п.), относится к розничной торговле через объекты розничной торговли, имеющие торговые залы (магазины и павильоны).

В данном случае при исчислении ЕНВД в качестве физического показателя следует применять показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" (письмо Минфина России от 25 августа 2006 г. N 03-11-04/3/385).

На это также указывается в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29 августа 2006 г. по делу N А26-815/2006-29.

Исследовав обстоятельства спора налогоплательщика и налогового органа суд установил, что арендуемое налогоплательщиком помещение отвечает всем критериям магазина, поскольку предназначено для продажи товаров и оказания услуг покупателям, обеспечено торговым залом. Здание, в котором находится помещение магазина, располагается на фундаменте, имеет капитальные стены, несущие конструкции.

Суд также отметил, что технический паспорт является документом, который подтверждает фактически используемую общую и торговую площадь и не определяет статус занимаемого помещения. Фактически используемая общая и торговая площадь может подтверждаться договором аренды или другим правоустанавливающим документом.

Кроме того, технический паспорт не относится к правоустанавливающим документам, поскольку таковыми признаются документы, оформленные и зарегистрированные в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации, устанавливающие право лица на определенный объект. Технический паспорт является инвентаризационным документом.

Поэтому отсутствие указания в техническом паспорте об отнесении арендуемого налогоплательщиком нежилого помещения к магазину не является основанием для исчисления ЕНВД исходя из физического показателя "торговое место".

В постановлении ФАС Центрального округа от 19 января 2007 г. по делу N А48-1714/06-2 отмечается, что из представленных инвентаризационных документов (технического паспорта магазина и экспликации к плану строения) следует, что общая площадь магазина составляет 105,1 кв.м, в том числе площадь торгового зала - 55 кв.м.

Налогоплательщик при исчислении ЕНВД учитывал площадь торгового зала в размере 20 кв.м, обосновывая это отсутствием денежных средств на приобретение расширенного ассортимента товаров и оборудования для осуществления деятельности с площади 55 кв.м, а также необходимостью завершения ремонта.

При этом доказательств о внесении изменений в техническую и правоустанавливающую документацию в отношении площади торгового зала указанного магазина представлено не было.

В связи с этим судом сделан вывод о том, что расчет налога следовало производить исходя из фактически закрепленной торговой площади этого магазина, то есть исходя из 55 кв.м.

При аренде торговых мест в объекте организации торговли, имеющем торговый зал, для осуществления розничной торговли товарами в качестве физического показателя, применяемого для исчисления ЕНВД, также следует использовать показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" (письмо Минфина России от 30 августа 2006 г. N 03-11-04/3/393). Аналогичную позицию по данному вопросу занимают ФАС Дальневосточного округа (постановления от 14 февраля 2007 г. по делу N Ф03-А73/06-2/5484, от 31 января 2007 г. по делу N Ф03-А73/06-2/5458, от 31 января 2007 года по делу N Ф03-А24/06-2/5050 и ряд других), ФАС Западно-Сибирского округа (постановления от 20 февраля 2007 г. по делу N Ф04-489/2007(31466-А27-19), от 15 февраля 2007 г. по делу N Ф04-314/2007(31210-А46-7) и ряд других), ФАС Московского округа (постановления от 27 декабря 2006 г. по делу N КА-А41/12689-06, от 20 декабря 2006 г. по делу N КА-А41/12417-06) и ряд других федеральных арбитражных судов.

Так, в постановлении от 14 февраля 2007 г. по делу N Ф03-А73/06-2/5484 ФАС Дальневосточного округа отмечается, что индивидуальным предпринимателем заключен договор аренды торгового места площадью 21,5 кв.м, являющегося частью торгового зала магазина. Кроме того, как установил суд из экспликации к техническому паспорту, магазин разделен на несколько отделенных друг от друга торговых залов с самостоятельным входом внутри помещения, что подтверждается поэтажными планами здания.

Оценив все представленные доказательства, суд пришел к обоснованному выводу о том, что при исчислении ЕНВД предпринимателем должен был учитываться физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

В постановлении этого же суда от 31 января 2007 г. по делу N Ф03-А73/06-2/545 отмечается, что, согласно договору аренды и техническому паспорту здания (экспликация и техническое описание), арендуемое предпринимателем помещение является частью двухэтажного здания торгового центра, имеющего торговые залы. Поэтому налогоплательщик обязан был при исчислении ЕНВД применять физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

В постановлении названного суда от 31 января 2007 г. по делу N Ф03-А24/06-2/5050 указывается, что в ходе исследования и оценки доказательств, в частности, протокола осмотра (обследования) помещений, договоров аренды и субаренды, плана арендуемых помещений, акта приема-передачи помещения, технических паспортов, фотографий помещений, установлено, что предприниматель осуществляет деятельность в сфере розничной торговли в арендуемых помещениях торгового центра, специально оборудованных расчетно-кассовым узлом, технологическим оборудованием, примерочными и имеющих зал обслуживания посетителей.

Поэтому применение предпринимателем при исчислении ЕНВД физического показателя "торговое место" признано необоснованным.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20 февраля 2007 г. по делу N Ф04-489/2007(31466-А27-19) отмечается, что предпринимателем по договору купли-продажи нежилого помещения приобретено нежилое встроенное помещение общей площадью 183,3 кв.м.

Указанное помещение находится на первом этаже пятиэтажного дома, имеет фундамент и соответствующие инженерные коммуникации, торговые, подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для хранения товаров и подготовки их к продаже, что подтверждается данными технического паспорта БТИ, экспликацией плана, протоколом осмотра помещения, то есть является магазином.

В связи с этим при исчислении ЕНВД следует применять в качестве физического показателя "площадь торгового зала".

В постановлении указанного суда от 15 февраля 2007 г. по делу N Ф04-314/2007(31210-А46-7) отмечается, что, согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 11 августа 1999 г. N 242-ст, под площадью торгового зала понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Арбитражным судом установлено, что предприниматель осуществлял розничную торговлю мебелью на торговых местах в нежилом помещении строительного рынка. При этом мебель одновременно и складировалась, и экспонировалась на данном объекте торговли, здесь же предприниматель производил расчеты с покупателями.

В связи с этим судом сделан вывод о правомерности применения налоговой инспекцией при исчислении ЕНВД физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

В постановлении ФАС Московского округа от 27 декабря 2006 г. по делу N КА-А41/12689-06 отмечается, что, согласно заключенным договорам аренды нежилых помещений, предприниматель арендовал торговый павильон. В соответствии с инвентаризационной карточкой БТИ и экспликацией к поэтажному плану нежилого здания торговая площадь павильона составляет 27,2 кв.м.

Согласно статье 346.27 НК РФ, павильон определен как строение, имеющее торговый зал и рассчитанный на одно или несколько торговых мест, то есть как самостоятельный объект налогообложения.

Оценив в совокупности представленные доказательства, суд признал решение инспекции о применении при исчислении ЕНВД физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" соответствующим требованиям законодательства.

В постановлении этого же суда от 20 декабря 2006 г. по делу N КА-А41/12417-06 указывается, что объект, в котором ведется торговля предпринимателем, относится к объектам стационарной торговли, имеющим торговый зал, поскольку представляет собой отдельное нежилое помещение. При этом предлагаемый покупателям товар демонстрируется внутри указанного помещения.

В постановлении ФАС Уральского округа от 10 января 2007 г. по делу N Ф09-11578/06-С3 отмечается, что предпринимателем необоснованно применялся физический показатель "торговое место" при исчислении ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой в трех торговых помещениях, находящихся в торгово-сервисном комплексе.

Судом установлено, что указанные торговые помещения предпринимателя отвечают критериям объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, определенным статьей 346.27 НК РФ. Поэтому налоговой инспекцией правомерно произведен расчет ЕНВД на основании установленного для данного вида деятельности физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Зачастую предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли осуществляется на арендуемых площадях магазинов или павильонов, в договорах аренды поименованных как торговые места.

В связи с этим необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 3 статьи 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

В гражданском законодательстве не содержится понятия "торговое место". Физический показатель "торговое место", приведенный в статье 346.27 НК РФ, применяется только для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В пункте 49 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" дано определение таких понятий, как "общая площадь магазина", "торговое помещение магазина", "торговый зал магазина", "торговая площадь магазина".

Поэтому в договорах аренды части магазина (павильона) следует указывать размер арендуемой части его торгового зала. При исчислении в качестве физического показателя должен применяться показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Если розничная торговля осуществляется в нежилом помещении, не отвечающем понятиям магазина или павильона, то при исчислении ЕНВД следует применять физический показатель "торговое место".

Если при реализации товаров покупателям в офисе организации выдаются товарные чеки и чеки ККТ, а накладные и счета-фактуры не оформляются, и отпуск товаров осуществляется со склада, то по данному виду деятельности организация может быть переведена на уплату ЕНВД.

При этом в качестве физического показателя для исчисления ЕНВД следует применять показатель "торговое место".

Если открытая площадка используется налогоплательщиком для ведения розничной торговли, ее площадь должна учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

В связи с этим розничная торговля сжиженным газом, осуществляемая на открытой площадке, рассматривается для целей исчисления ЕНВД в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал.

Значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", установленное главой 26.3 НК РФ, должно определяться исходя из общей площади открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли.

Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", НК РФ не определен.

При этом при работе на общем режиме налогообложения или на упрощенной системе налогообложения для целей исчисления налоговой базы существенны исключительно стоимостные результаты деятельности (доходы от реализации). Ведение оптовой торговли на той же площади, что и розничная торговля, может рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для определения суммы налога на прибыль организаций или суммы налога, подлежащей уплате при работе на упрощенной системе налогообложения.

Поэтому при осуществлении на площадях торгового зала розничной торговли товарами, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и оптовой торговли, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения, при исчислении ЕНВД следует учитывать всю площадь торгового зала (письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. N 03-11-05/103).

Аналогичный подход к указанному вопросу отражен в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 7 февраля 2007 г. N А11-3960/2006-К2-20/335.

Судом, в частности, отмечается, что НК РФ не предусмотрена возможность изменения значений физического показателя либо базовой доходности в зависимости от осуществления в одном торговом месте наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В постановлении ФАС Центрального округа от 19 декабря 2006 г. по делу N А62-3565/06 отмечается, что организация при осуществлении на одной и той же площади двух видов деятельности, один из которых подпадал под специальный режим налогообложения, а второй - под общую систему налогообложения, при расчете ЕНВД физический показатель "площадь торгового зала" необоснованно корректировала, исходя из доли выручки, приходящейся на деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД, и деятельность, по которой уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

При этом судом указывается, что налоговой базой для исчисления ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и площади торгового зала как физического показателя (ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ в понятие "площадь торгового зала", используемое при расчете налога, включается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор аренды нежилого помещения или его части, договор купли-продажи), планировку помещений, а также технический паспорт, планы, схемы, экспликации и т.п.

В соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ при изменении в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик учитывает изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение.

Таким образом, возможность изменения физического показателя для данного вида деятельности связана законодателем с изменением площади торгового зала, в котором осуществляется розничная торговля, а не с размером выручки, полученной от этой деятельности.

Применение метода определения налогооблагаемой базы ЕНВД на основе пропорционального распределения полученной выручки от различных видов осуществляемой предприятием деятельности, предполагающего постоянное изменение размера площади торгового зала (физического показателя), противоречит положениям статьи 346.27 НК РФ.