Комментарий к статье 346.32

 

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ, ЕНВД, исчисленный за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех видах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и производить уплату ЕНВД, сумма ЕНВД исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно.

Указанный механизм исчисления налога предусмотрен разделом 3.1 налоговой декларации по ЕНВД, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н.

При исчислении ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшение налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности отдельно, а не в целом по организации (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/222).

Если в каждом из муниципальных образований организация имеет несколько обособленных подразделений, оказывающих услуги общественного питания, то уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов осуществляется по налоговой декларации, представляемой в соответствующий налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в целом по обособленным подразделениям, находящимся на территории данного муниципального образования.

Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по ЕНВД страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом право на уменьшение исчисленной за налоговый период суммы ЕНВД возникает у налогоплательщиков вне зависимости от даты представления ими за соответствующий отчетный (расчетный) период расчета (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за II квартал 2007 года уплачены в I квартале 2007 года, то в декларации по ЕНВД суммы проставляются в I квартале, то есть по факту уплаты.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В связи с этим в случае уплаты страховых взносов за I квартал 2007 года после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за этот квартал можно уточнить налоговую декларацию за этот квартал, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот налоговый период.

В соответствии с пунктом 24 раздела V Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н, по строке 030 раздела 3 налоговой декларации отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

При этом пособия учитываются вместе с суммами налога на доходы физических лиц, начисленного на суммы пособий.

По итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода в соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по ЕНВД.

Необходимо иметь в виду, что, исходя из норм главы 26.3 НК РФ, налогоплательщики, временно приостановившие в течение налогового периода по ЕНВД осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей по обложение ЕНВД, не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по ЕНВД.

Форма налоговой декларации по ЕНВД утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД на следующем примере.

 

Пример

ООО "Юпитер" осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазин, площадь торгового зала которого составляет 140 кв.м, в г. Реутов и в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в г. Балашиха Московской области.

Предположим, что численность работников, определяемая в соответствии с указаниями Росстата, в течение налогового периода (III квартала 2007 года) остается неизменной и составляет 40 человек.

Из общей численности работников организации численность административно-управленческого персонала составляет 10 человек, численность работников, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, составляет 16 человек, численность работников, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, составляет 14 человек.

В связи с тем что при налогообложении ЕНВД предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в качестве физического показателя применяется показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" для исчисления налога следует определить количество работников, осуществляющих эти услуги с учетом численности административно-управленческого персонала.

Для этого численность указанного персонала распределяется между двумя видами деятельности пропорционально доходам, полученным по каждому из них в общем объеме доходов организации.

Допустим, что за III квартал 2007 года доходы организации составили 800 000 руб., в том числе от розничной торговли - 500 000 руб., от оказания названных услуг - 300 000 руб.

В этом случае численность административно-управленческого персонала, относящаяся к деятельности по оказанию услуг, составит 4 человека [10 чел. х (300 000 руб.: 800 000 руб. х 100%)].

Общая численность работников, осуществляющих оказание услуг, составляет 18 человек (14 + 4).

За III квартал 2007 года организация уплатила взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 60 000 руб., в том числе:

взносы на обязательное пенсионное страхование управленческого персонала - 30 000 руб.; взносы на страхование работников, осуществляющих деятельность по оказанию услуг, - 10 000 руб.; взносы за работников, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли,- 20 000 руб. Исходя из удельного веса доходов от реализации по видам деятельности сумма страховых взносов с заработной платы административно-управленческого персонала, относящаяся к деятельности по оказанию услуг, составила 11 250 руб. [30 000 руб. х (300 000 руб.: 800 000 руб. х 100%): 100%].

Общая сумма страховых взносов по данному виду деятельности составляет 21 250 руб. (11 250 + 10 000).

Сумма страховых взносов с заработной платы административно-управленческого персонала, относящаяся к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли составляет 18 750 руб. (30 000 - 11 250).

Общая сумма страховых взносов по данному виду деятельности составляет 38 750 руб. (18 750 + 20 000).