Аудит финансовых вложений.

Основными задачами аудита финансовых вложений являются: Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям; разграничения в учете финансовых вложений по признакам их классификации; формирования стоимости финансовых вложений при их постановке на учет; учета операций, связанных с финансовыми вложениями. Оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Проверка правильности инвентаризации финансовых вложений и отражения в учете ее результатов. Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с финансовыми вложениями. Проверка учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям: 1)проверяется правильность учета вложений в уставные капиталы других организаций; 2)проводится проверка вложений в совместную деятельность; 3) проводится проверка правильности учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев; 4)проверка правильности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Работы, осуществляемые при проведении аудита финансовых вложений, можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

Ознакомительный этап. Основной задачей аудита финансовых вложений является подтверждение в финансовой отчетности информации о финансовых вложениях. Кроме того, на данном этапе аудита финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на ос­новании данных первичных документов и учетных регистров, подтверждаются права собственности на них; изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов производится про­верка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличие права собственности на них Аудитору необходимо провести проверку на соответствие вышеуказанных договоров, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами. Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 58 «Финансовые вложения» активы, не являющиеся финансовыми вложениями в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Необходимо также проверить, выполняются ли одновременно следующие три условия, при которых финансовые вложения при­нимаются к бухгалтерскому учету (данное требование закреплено в ПБУ;19/02).

Основной этап. На данном этапе аудита финансовых вложений производятся подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями. При проверке финансовых вложений Аудитор уделяет особое внимание операций с векселями. Проверяется правильность их оформления, законность приобретения, возможность взыскания, обеспеченность (авалированные или без обеспечения), наличие просроченных и не опротестованных векселей. Аудитор проверяет наличие приказов руководителя предприятия о назначении материально-ответственного лица, отвечающего за сохранность ценных бумаг и постоянно-действующей комиссии для проведения проверки сохранности ценных бумаг.

Проводились ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности финансовых вложений.

В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, складывается ли стоимость финансовых вложений из следующих составляющих: - сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу; - сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены у организации в результате проведения аудита финансовых вложе­ний: - не ведется аналитический учет финансовых вложений; - отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований; - неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений; - существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми; - несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленному согласно условиям заключенных договоров; - нарушается порядок проведения инвентаризации. Заключительный этап. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.