Объект налогообложения. - доход, полученный налогоплательщиками (ст- доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ). А. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают НДФЛ с доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации. Б. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения НДФЛ будут доходы, полученные только от источников в Российской Федерации. Общие принципы определения доходов устанавливает ст. 41 Налогового кодекса. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п. Также налог на доходы физических лиц платят с материальной выгоды. Она возникает: - если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации; - если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за пользование им по ставке, которая с 2009 года ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). Выплаты, которые не облагают НДФЛ, приведены в статье 217 НК РФ. В частности, к ним относят: 1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например: - выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников; - компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника (в пределах установленных норм); 2) суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год; 3) любые подарки, выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг); 4) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли; 5) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли или средств ФСС; 6) возмещение расходов на медикаменты работника или членов его семьи в пределах 4000 рублей в год. Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, которую получило физическое лицо. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐ ┌─────►│ Общие условия и правила определения налоговой базы (т.е. по │ │ │ ставке 13% │ │ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘ ┌──┴──────┐ ┌──────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────┐ │ Налоговая │ │ │ │ Доходы, не │ │ │ │ База │ = │ Доходы │ - │ подлежащие │ - │ Налоговые вычеты │ │ │ │ │ │ налогообложению │ │ │ └─────────┘ └──────┘ └──────────────┬┘ └┬───────────────────┘ ┌───────────────────────────────────────┐ │ ┌──┤ ┌────────────────┐ │ Доходы, не подлежащие налогообложению │◄──┤ │ ├─►│Стандартные │ └───────────────────────────────────────┘ │ │ │ └────────────────┘ ┌───────────────────────────────────────┐ │ │ │ ┌────────────────┐ │Доходы, не подлежащие налогообложению у│◄──┘ │ ├─►│Социальные │ │иностранных граждан │ │ │ └────────────────┘ └───────────────────────────────────────┘ │ │ ┌────────────────┐ │ ├─►│Имущественные │ │ │ └────────────────┘ ┌────────────────────────────────────────────┐ │ │ ┌────────────────┐ │Указанные вычеты предоставляются в отношении│◄──┤ └─►│Профессиональные│ │ сумм дохода, облагаемых по ставке 13% │ │ └────────────────┘ └────────────────────────────────────────────┘ │ ▼ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше│ │суммы доходов, налоговая база принимается равной нулю на этот│ │налоговый период. На следующий налоговый период разница между│ │суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой│ │доходов не переносится, кроме специально оговоренных случаев│ │(например, при вычете расходов на строительство или приобретение│ │жилья) │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Налог исчисляют по ставке 13%.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Дата фактического получения дохода определяется по правилам ст. 223 Налогового кодекса: 1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. 4) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
|
