Место налога на имущество в налоговой системе РФ

 

Правовое регулирование российской налоговой системы регламентировано законодательством Российской Федерации, включающим в себя Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс РФ - единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России; он состоит из двух частей.

Часть первая НК РФ, введенная в действие с 1 января 1999 г., устанавливает круг нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство о налогах и сборах», который регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

С 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая НК РФ, определяющая порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.

Налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом, а система налогообложения является ее элементом.

Налогообложение – это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

В РФ налог считается установленным, если определены его плательщики и элементы налогообложения. Существует три основных способа взимания налогов (рисунок 1.4):

1) кадастровый (все объекты налогообложения учитываются в специальных централизованных государственных регистрах, по их данным налоговые органы самостоятельно рассчитывают налог и рассылают налогоплательщикам налоговые уведомления с суммой к уплате в бюджет; характерная черта кадастрового метода состоит в том, что налог, как правило, не зависит от доходности объекта налогообложения; пример в РФ: транспортный налог для физических лиц);

2) на основе декларации (по итогам налогового периода налогоплательщик самостоятельно производит расчет налога в налоговой декларации, которая представляется в налоговый орган для производства контроля за правильностью исчисления и уплаты налога; большинство налогов взимаются именно по этой схеме);

3) у источника (налог исчисляется и удерживается из суммы, получаемой налогоплательщиком, налоговым агентом - источником выплаты, затем удержанная сумма перечисляется в бюджет; пример: подоходный налог с физических лиц).

Рис.1.4. Способы взимания налогов

 

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта: принцип денежного измерения, принцип имущественной обособленности, принцип непрерывности деятельности организации, принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения заключается в том, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

В соответствии с принципом имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Этот принцип в нало­говом учете используется при определении порядка начисления амор­тизации имущества.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деяте­льности (принцип начисления) в налоговом учете является доминирующим. Доходы признаются в том отчетном (на­логовом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактиче­ского поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они от­носятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно принципу последовательности при­менения норм и правил налогового учета, нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учета. Вместе с тем выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен не толь­ко в течение налогового периода, но и в течение всего периода начис­ления амортизации по этому имуществу.

Принцип равномерного и пропорционального формирования дохо­дов и расходов заключается в том, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расхо­дами не может быть определена четко или определяется косвенным пу­тем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таким образом, данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном (налоговом) периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.

Налог на имущество организаций является региональным налогом и регламентируется 30 Главой Налогового кодекса РФ [1].

Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета [1].

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Не признаются объектами налогообложения [1]:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Согласно ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу [1].

Согласно ст. 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Налоговая база определяется отдельно в отношении: [1]

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Особенности определения налоговой базы:

- в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) имущества, переданного в доверительное управление и имущества при исполнении концессионных соглашений.

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении [1]:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом ряда особенностей.

Особенности исчисления и уплаты налога:

- по местонахождению обособленных подразделений организации

- в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

- резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (пункт введен 28.11.2009 ФЗ N 284-ФЗ) [1].

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения [1].

Согласно ст. 380 НК РФ ставка налога 2,2% [1].

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.