Пример 2.

Организации "Альфа" (комитент) и "Бета" (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым организация "Бета" реализует товары, принадлежащие организации "Альфа", с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10% стоимости реализованных товаров. Организация "Альфа" передала товары организации "Бета" в январе 2009 г.

В феврале 2009 г. организация "Бета" отгрузила товары покупателю и получила от него оплату в сумме 236 000 руб. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены организации "Альфа" в марте 2009 г.

В бухгалтерском учете комиссионера (организация "Бета") делаются следующие проводки.

Январь:

Д-т счета 004 - 236 000 руб. - поступили товары от комитента.

Февраль:

К-т счета 004 - 236 000 руб. - отгружен товар покупателю;

Д-т счета 62 - К-т счета 76/Расчеты с комитентом - 236 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;

Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 236 000 руб. - поступили средства от покупателя;

Д-т счета 76/Расчеты с комитентом - К-т счета 90 - 23 600 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Д-т счета 90 - К-т счета 68 - 3600 руб. - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 23 600: 118 х 18).

Март:

Д-т счета 76/Расчеты с комитентом - К-т счета 51 - 212 400 руб. - погашена задолженность перед комитентом (236 000 - 23 600).

В рассмотренном примере комиссионер уплачивает НДС только с суммы своего комиссионного вознаграждения. Денежные средства, подлежащие перечислению комитенту (212 400 руб.), в налоговую базу у комиссионера не включаются. При этом, в принципе, не важно, когда эти деньги будут перечислены комитенту - в марте или позднее.

У комитента в налоговую базу по НДС включается вся стоимость проданных комиссионером товаров в сумме 200 000 руб. (без НДС), с которой комитент уплачивает НДС в сумме 36 000 руб. Эти суммы включаются комитентом в налоговую базу по НДС за I квартал 2009 г. на основании информации, полученной от комиссионера. При этом не важно, когда комиссионер перечислил комитенту денежные средства, полученные им от покупателей.

 

Пример 3. Организация "Альфа" по договору с иностранной фирмой выполняет ремонтные работы в здании, принадлежащем этой фирме. Стоимость ремонтных работ - 11 800 долларов США (в том числе НДС - 1800 долларов США). Акт сдачи-приемки работ был подписан сторонами в январе 2009 г. Денежные средства в оплату выполненных работ поступили на валютный счет организации в феврале 2009 г.

Предположим, что курс ЦБ РФ на дату подписания акта составил 30,50 руб. за доллар, а на дату поступления денег на валютный счет - 32,00 руб. за доллар. Выручка от реализации ремонтных работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ. В данном случае сумма выручки в рублях составит 359 900 руб. (11 800 х 30,50), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости выполненных работ, - 54 900 руб. (359 900: 118 х 18).

В бухгалтерском учете организации "Альфа" делаются проводки:

Январь:

Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 359 900 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ по курсу на дату подписания акта сдачи-приемки;

Д-т счета 90 - К-т счета 68 - 54 900 руб. - НДС со стоимости выполненных работ начислен к уплате в бюджет.

Февраль:

Д-т счета 52 - К-т счета 62 - 377 600 руб. - выручка поступила на валютный счет организации (11 800 х 32,00);

Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 17 700 руб. - отражена положительная курсовая разница (377 000 - 359 900).

Пример 4. Руководство организации приняло решение сделать подарки всем сотрудницам к 8 марта. Для этой цели организация приобрела по безналичному расчету 20 парфюмерных наборов общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Парфюмерные наборы были приобретены в феврале 2009 г. Подарки были вручены сотрудницам 7 марта 2009 г.

В бухгалтерском учете организации приобретение и выдача подарков оформляются следующими проводками.

Февраль:

Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 100 000 руб. - оприходованы приобретенные парфюмерные наборы по стоимости без учета НДС;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенным наборам;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 18 000 руб. - НДС по

приобретенным наборам предъявлен к вычету. Счет-фактура поставщика регистрируется в книге покупок в феврале 2009 г.

Март:

Д-т счета 91 - К-т счета 41 - 100 000 руб. - в составе прочих расходов отражена балансовая стоимость наборов, подаренных сотрудницам организации;

Д-т счета 91 - К-т счета 68 - 18 000 руб. - начислен НДС (ставка 18%) на рыночную стоимость*(4) подаренных парфюмерных наборов (100 000 руб. х 0,18).

В марте организация выписывает счет-фактуру на стоимость подаренных наборов с выделением НДС в сумме 18 000 руб. и регистрирует его в своей книге продаж. При заполнении Декларации по НДС за I квартал 2009 г. стоимость подаренных наборов отражается в Разделе 3 по строке 100, а сумма "входного" НДС - по строке 220 (в составе общей суммы вычетов).

Обратите внимание! Безвозмездная передача (а, следовательно, и объект обложения НДС) встречается в деятельности практически любой организации. К безвозмездной передаче, облагаемой НДС, налоговые органы, в частности, относят следующие операции:

- передача издательством бесплатных экземпляров книг в федеральный орган исполнительной власти (письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 21-11/061136@);

- передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества (письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-07-09/19);

- безвозмездная передача работникам чая, кофе и других продуктов питания (письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212);

- бесплатная выдача молока и соков работникам на производствах, где уровни воздействия вредных факторов не превышают установленных нормативов (письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104).

 

Пример 5. Организация "Альфа" на основании заключенного договора поставки в феврале 2008 г. отгрузила в адрес организации "Бета" продукцию на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В январе 2009 г. организации "Альфа" и "Гамма" заключили соглашение об уступке требования по договору поставки, в соответствии с которым организация "Гамма" за 100 000 руб. приобрела у организации "Альфа" право требования к организации "Бета".

В данной ситуации НДС со стоимости отгруженной продукции был начислен организацией "Альфа" к уплате в бюджет в периоде отгрузки, поэтому в январе 2009 г. (при уступке долга) у организации "Альфа" никаких обязательств перед бюджетом по уплате НДС не возникает.

В бухгалтерском учете организации "Альфа" должны быть сделаны следующие проводки.

В момент отгрузки продукции (февраль 2008 г.):

Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 118 000 руб. - отгружена продукция покупателю (организации "Бета");

Д-т счета 90 - К-т счета 68 - 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.

В момент заключения соглашения об уступке права требования (январь 2009 г.):

Д-т счета 91 - К-т счета 62 - 118 000 руб. - отражена уступка права требования (списана задолженность организации "Бета");

Д-т счета 76 - К-т счета 91 - 100 000 руб. - отражена задолженность организации "Гамма" по соглашению об уступке права требования.

Пример 6. Между организациями "Плюс" (Займодавец) и "Минус" (Заемщик) заключен договор займа на сумму 1000 000 руб.

Организация "Плюс" уступила право требования долга по договору займа организации "Альфа" за 900 000 руб. Организация "Альфа" переуступила этот долг организации "Бета" за 950 000 руб. А организация "Бета" взыскала долг с должника (организации "Минус") и получила на свой расчетный счет сумму 1000 000 руб. В данном случае организация "Плюс" (первый кредитор) при уступке своих прав по договору займа организации "Альфа" НДС не уплачивает. Организация "Альфа" (новый кредитор) при переуступке задолженности организации "Бета" налог тоже не уплачивает. Хотя эта операция под льготу, предусмотренную подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не подпадает, она все равно не облагается НДС в силу п. 2 ст. 155 НК РФ*(15). Организация "Бета", в силу п. 4 ст. 155 НК РФ, при поступлении денег от должника уплачивает НДС с суммы превышения полученного дохода (1000 000 руб.) над суммой расходов на приобретение требования (950 000 руб.). Налоговая база в данном случае равна 50 000 руб. Соответственно, сумма НДС, подлежащая уплате организацией "Бета", составит 7627,12 руб. (50 000 х 18: 118).

Если имущество, учитываемое на балансе по стоимости, включающей в себя сумму НДС, реализуется по цене, не превышающей балансовую (остаточную) стоимость этого имущества, то налоговая база в этом случае признается равной нулю.

Сумма НДС к уплате в бюджет в такой ситуации равна нулю. Соответственно, в графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, равная нулю (см. письмо МНС России от 29.07.2003 N 03-1-08/2295/12-АА395).

 

Пример 7. Организация, находящаяся на ЕНВД, в 2006 году приобрела автомобиль стоимостью 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000 руб.) для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД. Автомобиль был принят к учету на счете 01 по стоимости, включающей в себя НДС. Соответственно, первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете - 708 000 руб. В марте 2009 г. организация продала этот автомобиль за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 177000 руб. В данном случае налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, равна нулю. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, также равна нулю.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:

1. Какие операции являются объектом обложения НДС?

2. Операции, не подлежащие налогообложению.

3. Что является налоговой базой НДС?

4. Порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет.

5. В каком порядке возмещается НДС при оплате поставщикам за продукцию.

6. Каковы сроки уплаты и предоставления декларации по НДС?

ТЕСТЫ:

1. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг):

а) налог на добавленную стоимость не взимается;

б) плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона их получившая;

в) плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона их передающая;

2. Счет-фактура подписывается:

а) руководителем и главным бухгалтером организации;

б) руководителем, главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации;

в) руководителем или иным уполномоченным лицом организации.

3. Налог на добавленную стоимость уплачивается организацией или индивидуальным предпринимателем:

а) ежемесячно;

б) ежеквартально;

в) ежемесячно или ежеквартально в зависимости от суммы выручки.

4. При наличии реализации товаров, облагаемых по ставке 10 и 18 %, налог на добавленную стоимость исчисляется:

а) по средней расчетной ставке;

б) по каждому виду реализации товаров при наличии раздельного учета товарооборота и издержек;

в) по ставке 18 %.

5. Плательщиками налога на добавленную стоимость не являются:

а) организации независимо от форм собственности, имеющие статус юридического лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

б) лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей;

в) обособленные подразделения организации.

6. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру:

а) не позднее 10 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

б) не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

в) не позднее 3 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

7. Сумма налога на добавленную стоимость, которая не была зачтена налогоплательщику, подлежит возврату по его заявлению:

а) в течение налогового периода;

б) по истечении налогового периода;

в) по истечении трех календарных месяцев.

8. Суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к товарам (работам, услугам), местом реализации которых не признается территория РФ:

а) подлежат вычету (возмещению) в общеустановленном порядке;

б) подлежат вычету (возмещению) при предъявлении установленного пакета документов;

в) вычету (возмещению) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.

Тема «Акцизы»

 

Цель: научить студентов определять сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет.

Студент должен уметь:

- определять налоговую базу по подакцизным товарам;

- определять сумму налоговых вычетов;

- исчислять акциз, подлежащий уплате в бюджет.

Основные сведения по теме:

Глава 22 «Акцизы» второй части Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 г. Статьи 179 – 206 указанной главы определяют круг налогоплательщиков, особенности определения налогоплательщика в рамках договора о совместной деятельности, перечень подакцизных товаров; устанавливают объект налогообложения акцизами и операции, освобождаемые от налога.

Глава 22 устанавливает порядок исчисления акциза, определения даты реализации подакцизных товаров, налоговые режимы в отношении алкогольной продукции и режим налогового склада, порядок отнесения сумм налога и порядок применения налоговых вычетов.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ были внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты. С 31 января 2003 г. введена новая система обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами, позволяющая перенести налоговую нагрузку с производителей нефтепродуктов на лиц, осуществляющих оптовую и (или) розничную реализацию этих товаров.

Налогоплательщик начисляет акциз на весь объем полученных нефтепродуктов. При этом он имеет право уменьшить начисленную по облагаемым операциям сумму акциза на нефтепродукты на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) оптово-розничную реализацию не нефтепродуктов, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях налогообложения реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

При ввозе подакцизных товаров их стоимость определяется как сумма таможенной стоимости и таможенных пошлин.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Налоговые ставки по акцизам установлены ст. 193 НК РФ либо в рублях на единицу измерения (твердые), либо в процентах (процентные или адвалорные).

ЗАДАНИЯ:

Задание 1. Определите сумму акциза и налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет исходя из следующих данных:

- таможенная стоимость товара – 400 000 руб. (4000 л);

- ставка акциза – 3 руб. 15 коп. за 1 л;

- ставка НДС – 18 %;

- таможенные пошлины – 60 000 руб.

Задание 2. Рассчитайте сумму авансового платежа акцизов по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, если цена одной марки акцизного сбора – 20 руб., количество подакцизных товаров – 150 000 шт.

Отразите хозяйственные операции по счетам бухгалтерского учета.

Задание 3. ООО «Юпитер» получило по договору купли-продажи в мае 2003 г. от нефтеперерабатывающего завода моторные масла в количестве 2000 т. Из них моторное масло в количестве 500 т разлито в мелкую тару и продано ООО «Сатурн», не имеющему свидетельство на розничную реализацию.

Моторное топливо в количестве 1500 т продано ООО «Альфа», осуществляющему оптовую реализацию и имеющему соответствующее свидетельство.

ООО «Юпитер» имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, а на их реализацию – нет.

Определите сумму акциза.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:

1. Кто является плательщиком акциза?

2. Какие товары признаются подакцизными?

3. Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами?

4. Каков порядок применения налоговых вычетов плательщиками акциза?

5. В какие сроки и в каком порядке производится уплата акцизов?

6. В какой срок в налоговые органы представляется налоговая декларация по акцизам?

ТЕСТЫ:

1. Акцизами облагаются:

а) виноматериалы;

б) спирт коньячный;

в) коньяки.

2. Не облагаются акцизами:

а) спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей переработке;

б) предметы религиозного назначения;

в) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти.

3. Объектом налогообложения акцизами не являются следующие операции:

а) реализация денатурированного этилового спирта в установленном законодательством порядке;

б) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

в) передача произведенных подакцизных товаров для использования на собственные нужды.

4. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения акцизами являются:

а) таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины;

б) таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость;

в) таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.

5. Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются:

а) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам с учетом акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения;

б) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов и НДС или в рублях и копейках за единицу измерения;

в) в процентах к стоимости товаров по фактической себестоимости без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

6. Датой реализации подакцизных товаров в целях налогообложения являются:

а) день отгрузки (передачи) подакцизных товаров;

б) день оплаты подакцизных товаров или отгрузки в соответствии с учетной политикой организации;

в) момент их передачи и перехода права собственности после оплаты;

7. Налоговым вычетам подлежат суммы налога:

а) фактически уплаченные продавцом при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, на таможенную территорию РФ;

б) фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров;

в) фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров, выпущенных Российской Федерацией.

8. Акциз по подакцизным товарам уплачивается:

а) по месту производства таких товаров;

б) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции – по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций;

в) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов.

Тема «Налог на прибыль организации»

 

Цель: научить студентов, используя теоретические знания, определять сумму налога на прибыль организации.

Студент должен уметь:

- определять налогооблагаемую прибыль;

- определять сумму налога на прибыль.

Основные сведения по теме:

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями определяется в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Главой 25 плательщики налога на прибыль условно разделены на две группы: российские и иностранные организации.

В НК РФ содержится принципиально иной поход к порядку исчисления налоговой базы: прибылью признается полученный доход, уменьшенных на величину произведенных расходов. Доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Они делятся на расходы, связанные с реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Начиная с отчетности за 2003 г. действует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н, которое позволяет отразить в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогам на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Таким образом, налог на прибыль организации, отражаемый в налоговой декларации, отражается и в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) как текущий налог на прибыль путем корректировки налога с бухгалтерской прибыли (убытка).

Ставка налога на прибыль – 24 % от величины налогооблагаемой прибыли.

ЗАДАНИЯ:

Задание 1. Исчислите налог на прибыль организации и заполните форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005 г. исходя из следующих данных:

1) выручка-нетто – 5 000 000 руб.;

2) себестоимость услуг – 3 000 000 руб.;

в том числе:

- рекламные расходы сверх установленных норм – 900 000 руб.;

- представительские расходы – 100 000 руб.;

3) управленческие расходы – 500 000 руб.;

4) операционные расходы – 200 000 руб.;

5) внереализационные расходы – 300 000 руб.

Задание 2. Исчислите налог на прибыль, если:

- пеня, полученная по хозяйственному договору, – 295 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 18 %;

- положительная курсовая разница – 150 000 руб.;

- товарооборот розничный – 354 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 18 %;

- закупочная стоимость реализованного в розницу товара – 177 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 18 %;

- выручка от реализации основных средств – 708 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 18 %, износ реализованных средств – 210 000 руб., первоначальная стоимость – 540 000 руб.;

- издержки обращения – 30 000 руб.

Задание 3. Исходя из следующих данных за квартал рассчитайте сумму налога на прибыль. Выручка для целей налогообложения исчисляется «по отгрузке».

Оптовый товарооборот – 177 000 руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость – 18 %.

Закупочная стоимость промышленного товара, приобретенного у предпринимателя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, – 100 000 руб.

Прибыль прошлого года, выявленная в отчетном периоде, – 20 000 руб.

Получены проценты по вкладу в банк на депозитном счете – 100 000 руб.

Начислена пеня поставщику – 2000 руб.

Приобретены материалы на сумму 12 000 руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость – 18 %.

Аванс под поставку товара, поступившего на расчетный счет, составил 60 000 руб.

Налог на имущество – 1000 руб.

Причитается пеня к получению – 2000 руб.

Розничный товарооборот – 100 000 руб., в т. ч. наценка – 18 000 руб.

Издержки обращения – 75 000 руб., командировочные расходы – 20 000 руб., из них 8000 руб. сверх норм.

Получены безвозмездно материалы на сумму 4000 руб. и переданы в производство.

Задание 4. Исчислите бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль и рассчитайте налог на прибыль, если:

- выручка (нетто) от реализации продукции – 200 000 руб.;

- себестоимость реализованной продукции – 120 000 руб., в т. ч. командировочные расходы сверх норм – 15 000 руб.;

- убытки от выбытия основных средств – 6000 руб.;

- отрицательная суммовая разница – 40 000 руб.;

- положительная суммовая разница – 50 000 руб.;

- налоги, относимые на финансовый результат, – 12 тыс. руб.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:

1. Кто является плательщиком налога на прибыль?

2. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?

3. Что относят к доходам организации?

4. Что относят к расходам организации?

5. В чем сущность метода начисления и кассового метода?

6. Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль.

ТЕСТЫ:

1. Налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются:

а) российские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

в) российские организации, иностранные организации, осуществляющие в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

2. К доходам относятся:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы;

б) доходы от реализации товаров (работ, услуг) за минусом расходов;

в) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

3. Выручка от реализации определяется исходя:

а) из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах;

б) из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах;

в) из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной форме.

4. Внереализационными доходами признаются:

а) доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

б) доходы от реализации основных средств;

в) доходы от реализации товарно-материальных ценностей.

5. Под обоснованными расходами понимаются:

а) экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

б) экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в натуральной и денежной формах;

в) затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

6. Расходами в целях налогообложения прибыли признаются:

а) обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком;

б) обоснованные и подтвержденные первичными бухгалтерскими документами затраты налогоплательщика;

в) обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

7. Расходы подразделяются на:

а) расходы, связанные с производством и реализацией;

б) расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы;

в) расходы, связанные с производством, и внереализационные расходы.

8. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается:

а) I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года;

б) календарный год;

в) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

9. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок:

а) не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

б) не позднее 30-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

в) до 28-го числа текущего месяца.

10. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками:

а) не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

б) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

в) не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Тема «Налог на доходы физических лиц»

 

Цель: научить студентов, используя теоретические знания, определять величину налога на доходы физических лиц.

Студент должен уметь:

- определять сумму стандартных налоговых вычетов;

- определять величину налоговой базы;

- определять сумму налога.

Основные сведения по теме:

Объектом налогообложения является доход, полученный физическими лицами в налоговом периоде от источников как в РФ, так и за ее пределами. При определении налоговой базы учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся удержания, то они не уменьшают его налоговую базу. Доходы в виде материальной выгоды – это форма финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Установлены специальные налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы. Например, вычет на содержание детей. Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателем и налоговым органом.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи с осуществлением затрат на благотворительность, обучение и лечение. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты также предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

Налоговым кодексом РФ ст. 224 предусмотрены следующие налоговые ставки:

- общая налоговая ставка в размере 13 %;

- налоговая ставка по дивидендам в размере 9 %;

- налоговая ставка по доходам лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в размере 30 %;

- специальная налоговая ставка по отдельным видам доходов в размере 35 %.

ЗАДАНИЯ:

Задание 1. Гражданин К. за 8 месяцев 2005 г. имел следующие доходы: в январе и феврале по 2000 руб., в марте и апреле – по 2800 руб., в мае и июне – по 3500 руб., в июле и августе – по 3700 руб. Определить совокупный облагаемый доход гражданина К. за январь – август.

Задание 2. Исчислите налог на доходы физических лиц за 2012 г. из заработной платы штатного сотрудника, предоставившего документы о наличии двух детей, руб.:

январь – 4 000 июль – 4000

февраль – 12 000 август – 4000

март – 3500 сентябрь – 5000

апрель – 3500 октябрь – 6000

май – 4000 ноябрь – 6000

июнь – 5000 декабрь – 7000

Задание 3. Физическое лицо 1 марта 2012 г. получило ссуду в размере 240 000 руб. на 2 года без процентов. Ссуда погашается в соответствии с договором в полном размере по истечении двух лет. Определите материальную выгоду, включаемую в совокупный облагаемый доход сотрудника.

Задание 4. Сотрудник организации – участник боевых действий в Афганистане, герой России, имеющий одного ребенка, – получает по месту основной работы оклад в суме 8000 руб. Определите облагаемый налогом совокупный ежемесячный доход.

Задание 5. Сотрудница, состоящая в штате организации и получающая в месяц доход в размере 4000 руб., подала в бухгалтерию документы о наличии двух детей. Один ребенок в возрасте до 18 лет и второй – студент до 24 лет, имеющий семью, проживающий отдельно.

Задание 6. Физическое лицо, имеющее двух детей, оплатило за медикаменты в 2012 г. 15 000 руб.: на детей – 10 000 руб., на себя – 5000 руб. Определите налоговые вычеты и облагаемую базу, если заработная плата в месяц составляет 4000 руб.

Задание 7. Обществом с ограниченной ответственностью принято решение о ежеквартальном распределении чистой прибыли между участниками общества. За I квартал 2012 г. получена прибыль в размере 200 000 руб., налог на прибыль – 24 %. Доли участников – физических лиц, пропорционально которым распределяется прибыль, следующие:

Иванов И. И. – 30 %;

Петров П.П. – 60 %

Агафонов А.А. – 10 %.

Определите налоги, удержанные с участников общества.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:

1. Какие доходы подлежат налогообложению?

2. Какие доходы не подлежат налогообложению?

3. Дать понятия социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

4. Как определяют доходы в виде материальной выгоды?

5. В каком случае необходимо предоставлять в налоговый орган декларацию с указанием предполагаемого дохода?

6. В какие сроки уплачивается НДФЛ, исчисленный на основе поданной декларации?

ТЕСТЫ:

1. Налоговыми резидентами РФ являются физические лица:

а) находящиеся в РФ и получающие доход в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

б) фактически находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

в) получающие доход из источников в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

2. В состав совокупного дохода физических лиц включаются:

а) суммы единовременных пособий уходящим на пенсию;

б) доли, внесенные в уставный капитал, при выбытии физических лиц из состава участников организации;

в) оплата за проживание в гостинице сверх установленных законодательством норм при наличии подтверждающих документов.

3. В совокупный годовой доход не включаются:

а) вознаграждения донорам за сданную кровь;

б) суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды;

в) возмещение оплаты за обучение детей в учебных заведениях.

4. Уменьшение расходов на содержание студента, имеющего свою семью:

а) не осуществляется, если он проживает отдельно от родителей;

б) осуществляется у каждого из его родителей;

<