Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют.К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы — на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная. Ко второй группеотносятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами. Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. Плательщиками акцизов признаются: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Подакцизными товарами признаются: 1. спирт этиловый ректификованный технический; 2. алкогольная продукция; 3. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов; 4. пиво, пивной коктейль. 5. слабоалкогольные напитки. 6. табачные изделия; 7. автомобильные бензины; 8. дизельное и биодизельное топливо; 9 сидры;….. Не признаются подакцизными товарами: 1.спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь; 2. спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством; 3. коньячный и плодовый спирт, виноматериал 4. дезинфицирующие средства; 5. товары бытовой химии; В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь. Ставки акцизов могут устанавливаться: в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки). Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению 1 к Налоговому Кодексу Объектами налогообложения акцизами признаются: 1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь; 2. ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых настоящий Кодекс, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь, международные договоры Республики Беларусь, формирующие договорно-правовую базу таможенного союза, связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов; 3. подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче). Реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются: 1. безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен с участием подакцизных товаров, передача (реализация) подакцизных товаров плательщиком своим работникам; 2. передача подакцизных товаров в качестве предметов залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, договору займа, договору аренды (финансовой аренды (лизинга)); 3. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды. Освобождаются от акцизов: подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований; транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, кроме ввозимых из государств – членов таможенного союза, по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при их реализации; спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство; конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению, при их реализации (передаче); произведенные легковые автомобили собственного производства при реализации в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь Освобождаются от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь: товары, перемещаемые транзитом; товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством; транспортные средства и иные подакцизные товары в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые освобождены от налогообложения акцизами, первичные учетные и (или) расчетные документы выписываются без выделения сумм акцизов и в них делается запись или проставляется штамп «Без акцизов». Подтверждением фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства – члены таможенного союза) является наличие у плательщика: контракта плательщика, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на основании которого осуществляется реализация (передача) подакцизных товаров; копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь. Форма и порядок заполнения реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, являющегося приложением к налоговой декларации (расчету) по акцизам, утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Для целей снижения налоговой нагрузки организации следует закрепить в учетной политике порядок раздельного учета получения, производства, реализации и передачи подакцизных товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам. При утверждении учетной политики для целей налогообложения акцизами организации следует предусмотреть методику ведения раздельного учета вышеуказанных операций и товаров. Данная методика, должна содержать указание: - на счета аналитического учета, на которых плательщик отражает рассматриваемые операции и учитывает подакцизные товары, облагаемые по различным налоговым ставкам; - на регистры, в которых обобщается информация об указанных операциях и товарах. - подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки; - операций с подакцизными товарами, не подлежащих налогообложению. Необходимость ведения раздельного учета имущества по указанным направлениям обусловлена: Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется: 1. при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров: как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов; как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров. 2. при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами: как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов; как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов; 3. при реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров: как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов; как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов; 4. при реализации (передаче) на территории Республики Беларусь плательщиками, приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров: как объем подакцизных товаров в натуральном выражении по приобретенным (ввезенным) без уплаты акцизов подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов; как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов. Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных для каждого вида подакцизного товара. Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период. Основанием для осуществления вычета у плательщика является наличие первичных учетных и (или) расчетных документов, с указанием собственником давальческого сырья соответствующих сумм акцизов. Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов. При этом вычету (возврату) подлежат суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость вывезенных подакцизных товаров. Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок и сроки уплаты акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов таможенного союза, определяются Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза.
|
