Характеристика методов калькулирования

Под методом калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а так же отнесение издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

По отношению затрат к технологическому процессу производства методы калькуляции подразделяются на

- позаказный,

- попроцессный и

- попередельный.

Попроцессный метод калькуляции – это метод, который предусматривает дифференцированный учет затрат по одному технологическому процессу, как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Он используется в отраслях характеризующихся массовым типом производства, ограничен­ной номенклатурой выпускаемой продукции. Применяется в добывающих отраслях промышленности, в энергетике и в перерабатывающих отраслях с простейшим циклом производства. При данном методе калькуляции выпускаемая продукция является как объектом учета затрат, так и объектом калькулирования. Себестоимость единицы продукции при данном методе вычисляется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной в этот период продукции.

Попередельный метод калькуляции – это метод калькуляции, который предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу, как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Он использующийся в отраслях промышлен­ности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства (переделы). Объектом калькулирования является продукт каждого законченного передела. Объектом учета затрат является передел. Передел — это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового по­луфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а закон­ченный продукт.

Позаказный метод учета затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий. Он применяется при индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий, при производстве опытных, ремонтных работ. Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной по заказу, определяется после его выполнения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.

Таким образом, попроцессный, позаказный и попередельный методы учета затрат выбираются предприятием в зависимости от отрасли и типа производства.

По способу оценки методы калькулирования подразделяются на методы:

- по фактической себестоимости,

- по плановой (нормативной) себестоимости и

- «стандарт-кост».

Метод калькулирования по фактической себестоимости является традиционным. Он основан на документальном отражении первичных затрат на производство; регистрации их в момент возникновения; распределению затрат по видам производств, характеру затрат, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; сравнении фактических показателей с плановыми.

Метод калькулирования по плановой (нормативной) себестоимости характерен тем, что на предприятии по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция себестоимости, рассчитанная исходя из действующих на начало месяца норм расхода материалов и трудовых затрат. Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции исчисляются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые назначаются в соответствии с технической документацией по производству продукции.

Метод калькулирования «стандарт-кост» заключающийся в том, что в учет вно­сится, что должно произойти, а не то, что произошло, и отражаются возникшие отклоне­ния. Основная задача данной системы — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия, основываясь на четком установлении норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и других расходов, связанных с изготовлением продукции.

По полноте включения затрат в себестоимость продукции различают методы калькуляции:

- по полной себестоимости,

- по ограниченной себестоимости и

- «АБС-костинг».

Метод калькулирования по полной себестоимости (метод поглощения) является традиционным для отечественного учета. Себестоимость при данном методе включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, и прямые и косвенные (накладные). Прямые расходы – это расходы на сырье и материалы, заработную плату основного производственного персонала, то есть расходы, непосредственно связанные с производством продукции. Косвенные расходы включают другие виды расходов, связанные с обеспечением производственной, коммерческой и административной деятельности компании. Прямые расходы распределяются между продукцией исходя из фактического потребления ресурсов на ее изготовление. Косвенные расходы распределяются между товарами либо пропорционально доле выручки от их реализации в общей выручке, либо пропорционально распределению отдельных статей переменных расходов между товарами (расходы на оплату труда основного производственного персонала, расходы на сырье и материалы), либо пропорционально распределению между товарами всей величины постоянных расходов. Положительным моментом в данном методе является простота расчета полной себестоимости. Отрицательным моментом является то, что распределение косвенных расходов при данном методе может привести к искажению размера себестоимости.

Метод калькулирования по ограниченной (производственной) себестоимости позволяет свести к минимуму искажения в оценке выгодности той или иной продукции. В основе системы определения себестоимости лежит разделение всех расходов компании на переменные и постоянные. Переменные расходы непосредственно связаны с производством продукции и включают, например, расходы на сырье, материалы, заработную плату основного производственного персонала. Постоянные расходы – это расходы, которые не зависят от объема производства продукции, они включают зарплату руководителей, амортизационные отчисления, аренду, расходы на страхование и другие.

Метод учета затрат на основе деятельности, также называемый «АВС-костинг» имеет следующий алгоритм построения:

а) производственные процессы в организации подразделяют на основные виды деятельности (операции). Ими могут являться, например: установка, монтаж оборудования, обработка материалов, операции по поддержке качества, упаковка, отгрузка и другие;

б) каждому виду деятельности назначается носитель затрат (действие, вызывающее затраты), который оценивается в соответствующих единицах измерения. Например, носителями затрат могут быть: количество часов прямого труда на установку, число экспертиз в процессе поддержки качества, количество отгрузок и т.п.;

в) определяется стоимость единицы носителя затрат как частное суммы накладных расходов по каждой операции и значения соответствующего носителя затрат;

г) определяется себестоимость продукции. Для этой цели стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по определенному виду деятельности.

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности, а объектом калькулирования является вид продукции. Учет затрат на основе деятельности позволяет получить достаточно точную информацию о себестоимости, эти данные могут использоваться при принятии управленческих решений.

 

4. Калькулирование себестоимости по системе "стандарт-кост";

 

Объективные тенденции решения проблем организации труда и управления производством вызвали в США.

Разработка норм-стандартов, составление стандартных кальку­ляций до начала производства и учет фактических затрат с выделе­нием отклонений от стандартов, систематизированных как сово­купность, получили название системы «стандарт-кост».

К достоинствам системы стандарт-кост относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализа­цию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы: