Группировка затрат по статьям калькуляции

 

Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции, показывающим, где произведены затраты.

При калькулировании себестоимости продукции все расходы группируются по производственному назначению и месту их формирования. Классификация по статьям затрат, отражает специфику отдельных отраслей производства.

Статьи, в отличие от элементов затрат, носят комплексный характер. Например, расходы по искусственному воздействию на пласт в нефтедобыче включают стоимость электроэнергии, заработную плату работников,отчисления на социальные нужды,затраты на текущий ремонт, амортизацию нагнетательных скважин и производственного оборудования цеха и т. д.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье,основные материалы (за вычетом возвратных отходов).

2. Вспомогательные материалы.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

В приведённой классификации первые шесть статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции.Все другие статьи являются комплексными,собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей — полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы на управление.

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования — это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования.

В цеховые, или производственные накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами. Обе эти группы — расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Планирование этих расходов осуществляется путем разбивки на соответствующие цели годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой производственной единице, цеху в отдельности. Контроль за этими затратами осуществляется в соответствии со сметными размерами издержек.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и прочие.

В их состав включают издержки на:

•содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

•содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.;

•оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);

•подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;

•текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;

•износ (амортизацию) основных средств, МБП и нематериальных активов;

•ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;

•платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Планирование этих расходов осуществляется по смете по статьям и группам расходов. Учет организуется в ведомости в целом по предприятию и в группировке по статьям сметы, что позволяет осуществлять контроль за ее исполнением. Помимо классификации затрат по элементам и статьям калькуляции различают

по участию в производственном процессе затраты основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, — на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции все расходы делятся на прямые и косвенные.

Прямые — это затраты, которые непосредственно можно отнести на себестоимость того или иного вида продукции,— стоимость сырья, материалов, амортизация оборудования, заработная плата основного промышленно-производственного персонала.

Косвенные — это расходы, которые относятся на несколько видов продукции, например, это общепромысловые, цеховые, накладные расходы и т. п. В промышленности большая часть затрат относится к прямым.

В зависимости от времени возникновения и списания на производство статьи подразделяются на затраты текущего периода и затраты будущих периодов.

Затраты текущего периода связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде. К ним относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например расход сырья и материалов.

К затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в данном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции в течение нормативного срока их освоения. Это затраты на подготовку и освоение производства, затраты на химреагенты длительного действия, затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные затраты — затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Условно- переменные затраты— затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

С увеличением объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно постоянных расходов на единицу продукции.

Состав и структура себестоимости продукции неодинаковы в различных отраслях промышленности и отражают специфику каждой отрасли. Под структурой себестоимости принято понимать отношение отдельных элементов затрат к их общей сумме. Знание структуры себестоимости важно для нахождения рациональных путей ее снижения.

 

 

Планирование себестоимости продукции на предприятии

 

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

себестоимость товарной и реализованной продукции;

себестоимость единицы важнейших видов продукции;

затраты на 1 руб. товарной продукции;

процент снижения себестоимости единицы продукции;

процент снижения себестоимости сравниваемой продукции

План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:

Смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам).

Себестоимость всей товарной и реализованной продукции.

Плановые калькуляции отдельных изделий.

Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.

Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.

Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. Расходы на оплату труда определяются в плане по труду. На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовой и товарный выпуск. Затраты на производство валовой продукции (ВП) определяются из выражения

ВП = Сп – 3нв

где Сп - затраты на производство по смете;

3нв - затраты на работы, не включаемые в состав валовой продукции.

 

Затраты на производство товарной продукции (ТП) определяют по формуле

ТП = ВП ± (n + н),

где n - изменение остатков полуфабрикатов своего изготовления;

н - изменение незавершенного производства;

± - прирост слагаемых вычитается, сокращение прибавляется.

 

Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде.

Расчет себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные. Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке. Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.

На практике наибольшее распространение получили следующие мeтoды планирования себестоимости продукции: нормативный, параметрический и планирование по технико-экономическим факторам или пофакторный.

Нормативный метод предполагает наличие комплекса стоимостных и натуральных норм и нормативов, охватывающих все виды затрат и номенклатуру продукции по всем подразделениям предприятия. Эти нормы и расценки (стоимостные нормативы) должны быть прогрессивными, передовыми. А это можно обеспечить только на основе их периодического пересмотра путем научного обоснования и с учетом развития техники, технологии и организации производства, то есть на основе непрерывной работы по обновлению и расширению нормативной базы.

Это очень трудоемкая задача, но в условиях перехода к экономическим методам управления, нормативный метод планирования себестоимости должен стать основным (в настоящее время не столь широко применяется из-за отсутствия нормативной базы).

Параметрический метод применим лишь там, где можно установить непосредственную зависимость между производственными (техническими, геологическими и др.) параметрами и затратами на производство. Такие зависимости устанавливаются на основе довольно трудоемких корреляционных методов с разработкой многочисленных эмпирических формул. Формулы эти недолговечны и с развитием техники, технологии и организации производства и изменением геологических, природных условий должны корректироваться, что не менее трудоемко, чем пересмотр норм. Поэтому параметрический метод, также как и нормативный, не имеет широкого применения.

Пофакторный метод требует значительно меньшего объема информации, обеспечивает удовлетворительную точность результатов и позволяет оценить роль технико-экономических факторов, влияющих на уровень затрат. Пофакторный метод широко используется во всех отраслях промышленности. Он предусматривает поэтапный переход от себестоимости единицы продукции в базисном году (СО) к плановой ее величине в планируемом году (С1).

На первом этапе определяют общую сумму затрат на планируемый год в условиях базисного (З1 (0)) без учета факторов снижения затрат в планируемом году. Для этого плановый объем производства умножается на себестоимость единицы базисного года.

З1(0) = Q1 *C0

На втором этапе рассчитывают влияние различных факторов (согласно плану повышения эффективности производства) на величину затрат и определяют сумму DЗ. Это наиболее ответственный и трудоемкий этап.

На третьем этапе определяют общую сумму плановых затрат:

З1 = З1(0) ± DЗ

На четвертом этапе рассчитывают плановую себестоимость единицы продукции

(С1) С1 = З1/Q1

и плановое задание по снижению себестоимости единицы продукции, в %

DC=C1/C0*100 – 100, %

Если полученная плановая себестоимость единицы продукции выше, чем установленный предельный уровень затрат на нее, то ведется поиск дополнительных резервов по ее снижению.

 

Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде. При этом методе учитываются следующие факторы:

1) технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии;

2) организационные. Под этими факторами понимается совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование организационной структуры управления предприятием, внедрение, бригадной формы организации труда, НОТ и др.);

3) изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

4) уровень инфляции в плановом периоде;

5) специфические факторы, которые зависят от особенностей производства.

Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния вышеупомянутых факторов могут быть использованы следующие формулы:

а) изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда

DСпт = (1 – Jзп/Jпт)*азп * 100,%

 

где Jзп — индекс изменения средней заработной платы;

Jпт — индекс изменения производительности труда (выработки);

азп — доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды в себестоимости продукции;

б) изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства DСv:

 

DСv= (1- Jуп/Jv)*bуп * 100,%

где Jуп — индекс изменения условно-постоянных расходов;

Jv — индекс изменения объема производства;

bуп — доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;

в) изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы DСн.ц.:

 

DСн.ц.=(1-Jн*Jц)*dм*100,%

 

где Jн – индекс изменения норм на материальные ресурсы;

Jц – индекс изменения цен на материальные ресурсы;

dм - доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.

 

Общая величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде составит DСобщ.:

 

DСобщ.= DСпт+DСv+DСн.ц.

 

В условиях перехода к рыночной экономике предприятия самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и формы планирования затрат и себестоимости продукции.