Принципы построения налогового учета. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета

 

Основным отличием налогового учета от бухгалтерского является то обстоятельство, что показатели налогового учета формируются внесистемно, т.е. не на основании счетов бухгалтерского учета.

Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления предприятиями и организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Новая налоговая система в РФ была введена в 1992 г. На первом этапе данные о финансовых результатах бухгалтерского учета в основном совпадали с данными налогового учета. Постепенно разрыв между показателями прибыли в бухгалтерском учете и для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль увеличивался.

Начиная с 1995-96 г.г. началось выделение налогового учета, а именно:

- для расчета прибыли в целях налогообложения была введена корректировка в виде «Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» – приложение № 4 к Инструкции МНС РФ № 62 от 15.06.2000,

- для исчисления НДС предприятия обязаны вести книгу покупок и книгу продаж с приложенными к ним счетами-фактурами,

- на каждого работника ведутся карточки налогового учета для исчисления налога на доходы физических лиц.

До выхода 25 главы в нормативных документах не было представлено определения налогового учета, хотя отдельные статьи по поводу ведения налогового учета были. (Введена начиная с 2002 года).

В соответствии с п.1 ст.2 НК РФ Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникаю­щие в процессе осуществления налогового контроля, обжалова­ния актов налоговых органов, действий (бездействия) их долж­ностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исходя из изложенного, основными задачами налогово­го учета являются:

• ведение в установленном порядке учета своих доходов (рас­ходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность пре­дусмотрена законодательством о налогах и сборах;

• представление в налоговый орган по месту учета в установлен­ном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законо­дательством о налогах и сборах, а также бухгалтерской отчетности в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Объектами налогового учета могут являться (п. 1 ст. 38 НК РФ):

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• имущество, прибыль, доход;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, если с наличием таких объектов у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связыва­ет возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельные объекты налогообложения, определяемые в соответствии с положения­ми НК РФ.

В отечественной практике существует несколько моделей формирования объектов налогообложения, различающихся по степени самостоятельности по отношению к бухгалтерскому учету.

Основой первой модели является бухгалтерская инфор­мация, которая не корректируется для целей налогового уче­та. Ранее до 01.01.2004г. исчисление налога на имущество производилось в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имуще­ство предприятий", которая содержала перечень счетов бухгалтерско­го учета, остатки по которым представляют собой налого­вую базу.

С 01.01.2004 г. в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Вторая модель предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских пока­зателей. К этой модели взаимодействия бухгалтерского и на­логового учета с 1995 г. относится налог на прибыль органи­заций.

До 1 января 2002 г. налоговая база по налогу на прибыль определялась исходя из финансового результата (прибылей или убытков) по данным бухгалтерского учета. За основу расчета налоговой базы по налогу на прибыль принимались данные строки 140 формы № 2 "Отчет о прибылях и убыт­ках".

Корректировка данных бухгалтерского учета производилась вне системы бухгалтерского учета в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В настоящее время при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли могут использоваться данные бухгалтерского учета после соответствующей корректировки.

Третья модель предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета.

В мировой теории и практике выделяются две модели сосу­ществования бухгалтерского и налогового учета.

Первая модель, так называемая "континентальная" ("евро­пейская"), предполагает практически полное совпадение бух­галтерского и налогового учета, количество корректировок ми­нимально.

Англосаксонская (американская) модель предусматривает со­существование как бухгалтерского, так и налогового учета. В то же время налоговый учет не исключает ведение бухгалтерс­кого учета и использует данные бухгалтерского учета в фис­кальных целях наряду с налоговыми методами.

В отечественной практике модель абсолютного налогово­го учета до 01.01.02 г. применялась налогоплательщиками, для которых не предусмотрено обязательное ведение бухгалтерс­кого учета, например постоянные представительства иност­ранных юридических лиц; субъекты малого предприниматель­ства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. "Абсолютный" налоговый учет велся по налогу на добавленную стоимость, для которого предусмот­рено составление налоговых регистров (книги покупок и кни­ги продаж), налоговых первичных документов (счетов-фактур). Ведение налогового учета по налогу на добавленную сто­имость предполагает формирование объективной информации о данном налоге и на счетах бухгалтерского учета.