Аналитико-управленческий аспект системы "директ-костинг".Система управленческого учета "директ-костинг" состоит из элементов учета, анализа и принятия на их основе управленческих решений. Одной из особенностей системы "директ-костинг" является анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат на постоянные и переменные. При помощи данного анализа можно просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяется один или несколько параметров. Поскольку переменные затраты изменяются в прямой зависимости от объема производства, то важно знать, что такое производственная мощность. Производственная мощность - это верхний объем производства, который предприятие может выполнить в данный момент времени. Выражается в человеко-часах, машино-часах, количестве единиц продукции. При увеличении объема производства сверх производственной мощности потребуются дополнительные расходы (оборудование, персонал, площади и др.), что может изменить классификацию затрат на постоянные и переменные. Анализ проводится при помощи графика и арифметических расчетов. При построении графика делаются следующие допущения: - цены продажи неизменны; - затраты подразделяют на постоянные, которые остаются неизменными при значительных изменениях объема, и переменные, которые изменяются пропорционально объему производства; - выручка пропорциональна объему продаж; - существует одна точка критического объема производства; - ассортимент изделий постоянный; - объем производства равен объему продаж. Точка критического объема производства показывает тот объем производства, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, т.е. выручка равна полной себестоимости (переменные плюс постоянные затраты). График дает возможность увидеть взаимосвязь между величиной выручки от продажи, совокупными затратами и прибылью (рис. 7).
Зависимость затрат, выручки и прибыли от объема производства
/│\ Выручка Доходы, │ # затраты, │ Совокупные руб. │ # * расходы │ * │ #Зона * │ прибыли * │ # * │ * ─┐ Величина │ Критическая # * │ постоянных * Переменные │ точка * > расходов * расходы ├ ── ── ── ── ──*# │ * │ * │ │ * │ * # ─┘* │ * │ * │ * # * * Зона │ * │ убытка # * │ * │ │ # * │ * │ │# * *────────────────────┴───────────────────────────────────────────> Объем производства, руб.
Рис. 7
На графике три линии показывают зависимость постоянных и переменных затрат, выручки и прибыли от продажи продукции. График может быть построен как для предприятия в целом, так и для отдельных видов продукции и подразделений. Алгебраически точку критического объема производства (R) можно найти следующим образом:
В = З + З; пост пер
Ц x R = З + З x R; пост.ед пер
R = З / (Ц - З) = З / МД, пост пер.ед пост
где В - выручка; З - затраты постоянные; пост З - затраты переменные; пер З - переменные затраты на единицу продукции; пер.ед Ц - продажная цена; R - объем продаж, при котором прибыль равна нулю; МД - маржинальный доход на единицу изделия. В точке критического объема производства величина маржинального дохода равна сумме постоянных затрат. Сущность концепции безубыточности - определение объема производства, после которого производство каждой дополнительной единицы продукции пойдет на формирование прибыли. Критическая точка - это точка, с которой предприятие начинает получать прибыль. Величина прибыли (П) определяется как разница между выручкой и совокупными затратами:
П = В - З - З; пер пост
П = Ц x V - З x V - З, продаж пер.ед продаж пост
где V - объем продаж. продаж Критическая продажная цена определяется при заданных уровнях объема продаж, на уровне которых прекращается покрытие полных затрат:
В = З + З; пост пер
Ц x R = З + З x R; пост пер.ед
Ц = З / R + З. пост пер.ед
Величину критической выручки можно получить, умножив обе части уравнения критической точки объема производства на цену:
R = З / (Ц - З); пост пер.ед
R x Ц = З x Ц / (Ц - З); пост пер.ед
/ З \ │ пер.ед│ R x Ц = З / │1 - -------│; пост │ Ц │ \ /
З пост В = ------------. З пер.ед 1 - -------- Ц
З пост Другая формула: В = -----. МД -- Ц Минимальный маржинальный доход определяется по формуле:
В x З пост МД = ----------. В ожидаемая
Минимальную цену на единицу продукции при заданном соотношении маржинального дохода и цены можно рассчитать по формуле:
З пер.ед Ц = -------. МД 1 - -- Ц
Критический уровень постоянных расходов, при котором сумма постоянных и переменных расходов равна выручке:
В = З + З; пост пер
З = В - З = R x Ц - R x З = R(Ц - З); пост пер пер.ед пер.ед
З = R x МД. пост
Для определения критической величины объема продаж и сохранения общей величины маржинального дохода нужно воспользоваться соотношением:
МД x R = МД x R; R = МД x R / МД. 0 0 1 1 1 0 0 1
Политика цен
Одно из важных направлений управленческой деятельности - политика цен, в результате проведения которой обеспечивается объем выручки от продажи продукции и прибыль заданного размера. В настоящее время действуют разные методы определения цены: на основе калькуляции фактической себестоимости, спроса и др. Последний метод отражает тенденцию ориентации цены не на производство, а на спрос. Однако необходимо знать возможные пределы снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому применяется понятие долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и продажу. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты. Первый предел связан с калькулированием полной себестоимости изделий, а второй - по системе "директ-костинг". С директ-костингом связан и такой аспект политики цен, как установление заниженной цены по сравнению с данной. Важным направлением политики цен является расчет различных вариантов снижения цен. Позволит ли снижение цены оставить на прежнем уровне или увеличить массу прибыли, зависит от двух моментов. 1. Какое влияние окажет снижение цены на уровень спроса и на выручку от продажи товара? 2. Какое влияние окажет изменение объема продажи на себестоимость продукции? Если производитель знает эластичность спроса на рынке, то у него есть возможность увеличить выручку от продажи путем снижения цен. Величину эластичности спроса при заданном уменьшении цены можно получить по формуле:
p X = -------------------, R - p + (1 - Y) x C
где X - размер увеличения объема производства; p - уменьшение цены; R - прибыль от продажи единицы товара при начальной цене; C - себестоимость единицы товара при начальной цене; Y - доля переменных затрат при существующем объеме производства. Фактически с увеличением объема производства полная себестоимость единицы изделия снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведет к росту прибыли на единицу. На разделении расходов на постоянные и переменные основана концепция дополнительных затрат. Сущность ее заключается в том, что, принимая решение о дополнительном заказе, выручку от продажи продукции сравнивают не с полной себестоимостью, а с переменными затратами, непосредственно связанными с выполнением данного заказа. Такой подход целесообразен в том случае, когда накладные постоянные расходы возмещаются в цене базовой продукции.
6.2. Нормативный учет ("стандарт-кост")
Создателем системы "стандарт-кост" является американский экономист И. Гаррисон, разработавший ее положения в начале 1930-х гг. для планирования, контроля прямых затрат. В основе этой системы лежит предварительное нормирование затрат. Стандартные нормы устанавливаются для того, чтобы привести фактические затраты к стандартным нормам путем умелого руководства. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют за исключением изменения экономических условий (стоимости материалов, рабочей силы). Отклонения накапливаются в течение года и списываются на убытки. Калькуляция рассчитывается на основе стандартных норм, является методом оперативного управления производством. Выявленные отклонения подвергаются анализу с целью выяснения причин их возникновения. Система используется для оценки деятельности отдельных работников и управления в целом, для подготовки бюджетов и принятия управленческих решений. Стандартные затраты - запланированные затраты на единицу продукции. Они состоят из трех элементов производственных затрат - прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы. 1. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен. Идеальные - предполагают благоприятные цены на материалы, ставку оплаты труда и накладные расходы. Нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам. Текущие стандарты - расчет на основе цен определенного учетного периода. Базисные стандарты - стандарты, установленные на год, и они неизменны. 2. От уровня использования мощности. Теоретические - достижимые при идеальном исполнении (цель предприятия - полное использование мощности и др.). Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитывают по статистическим данным и включают недостатки предыдущего периода: брак, простои. 3. От объема валового продукта (он имеет первостепенное значение при разработке стандартов). Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия. Практические стандарты достигаются при хорошем исполнении. Нормальные стандарты рассчитывают исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства. Ожидаемые стандарты рассчитывают на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции. Данная характеристика стандартов показывает, что существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляются по изделию, заказу в разрезе подразделений. Большинство компаний пересматривают стандарты в конце отчетного года, одновременно вносятся изменения в стандарты следующего года. Отклонения списываются на себестоимость выпущенной продукции в течение года. Одним из важных преимуществ стандарт-коста является экономия ведения учетных записей по сравнению с учетом фактических затрат, так как все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными значениями. Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по ценообразованию, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов и др. В зависимости от размеров предприятия работы по организации системы "стандарт-кост", определению стандартов, выявлению отклонений и методике их списания осуществляет контролер, или комитет (представители подразделений), или подотдел стандартов. Особенности системы "стандарт-кост". 1. Основой выявления отклонений являются базовые записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача - не допускать отклонения. 2. Отклонения отражают компании, которые используют текущие стандарты. 3. Для отражения отклонений ведутся специальные синтетические счета по статьям калькуляции, по факторам отклонений. Учет отклонений в управленческом учете предоставляет средства, необходимые для организации эффективной системы контроля финансово-хозяйственной деятельности, а работникам управления - информацию для оценки их действий и корректировки полученных результатов. Эффективность системы "стандарт-кост" определяется качеством полученной информации об отклонениях, правильностью их вычисления. Процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования называется анализом отклонений. При использовании анализа отклонений сравнивают фактические и нормативные или сметные данные. Анализ может проводиться по подразделениям и видам продукции. Анализ может осуществляться выборочно. Крупные компании анализируют отклонения более 4%. Несущественные отклонения не рассматриваются до тех пор, пока они не приобретают повторяющийся характер. Так, для учета отклонений от стандартов в США открывается семь отдельных синтетических счетов: 1) отклонения по материалам за счет цен; 2) отклонения по материалам за счет использования; 3) отклонения по заработной плате за счет тарифов; 4) отклонения по заработной плате за счет использования; 5) отклонения по накладным расходам за счет производительности; 6) отклонения по накладным расходам за счет использования мощности; 7) отклонения по накладным расходам за счет превышения сметы. Все отклонения с этих счетов списываются на счет продажи и присоединяются к проданной продукции. Отклонения отражаются в учетных регистрах. При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила: - все записи на счетах запасов ведутся по нормативам; - для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет; - неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.
|
