Законодательные основы применения МСФО на территории России.

5 декабря 2011 г. подписан приказ Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (зарегистрирован в Минюсте РФ 5 декабря 2011 г. № 22501).

9 декабря 2011 г. текст приказа был опубликован в журнале «Бухгалтерский учет». Приказ перечисляет все действующие стандарты и разъяснения (интерпретации) МСФО, которые вводятся в действие на территории России.

При этом датой перехода на МСФО является не 1 января 2012 г., а 1 января 2011 г. — как начало первого обязательного сравнительного периода.

В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (с изменениями от 21.11.2011) установил основные требования и правила по переходу на МСФО.

Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. N 107 «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» определило механизм признания и принятия МСФО в РФ.

Сегодня МСФО в РФ используется в соответствии с нормативными актами в 2-х направлениях:

1. На их основе разрабатываются ПБУ

2. Применение МСФО в полном объеме для некоторых субъектов:

С 2004 года перешли на составление отчетности в формате МСФО кредитные организации. Приказом Минфина 160н международные стандарты финансовой отчетности признаны на территории России с момента их официального опубликования в журнале "Бухгалтерский учет". Также отчетность по МСФО должны составлять страховые организации, компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на рынке, компании, которые оставляют консолидированную отчетность. К группам компаний, которые формируют отчетность по национальным стандартам МСФО (GAAP), обязанность в формировании и представлении консолидируемой отчетности по МСФО возникают за 2015 год.

 

27 июля 2010 года был принят ФЗ № 208-ФЗ «О консолидированной фин отч-ти». Т.о. в России было введено законодательное требование об обязательном применении МСФО для консолидированной отч-ти всеми общественно значимыми компаниями. В 2011-2012 годах все МСФО, выпущенные Советом по МСФО и обязательные для применения для годовых отчетных периодов, начинающихся до 1 января 2012 года и на эту дату, были признаны для применения на территории РФ. В марте 2012 года приказом Минфина РФ от 30.03.2012 г. № 148 при Минфине была создана Межведомственная рабочая группа по применению МСФО. В сферу полномочий рабочей группы входят обобщение практики применения Закона 208-ФЗ и подготовка рекомендаций по вопросам, возникающим в ходе применения МСФО на территории РФ. В ноябре 2012 года Межведомственная рабочая группа по МСФО выпустила обзор практики применения МСФО на территории РФ ОП 1-2012.

Согласно Закону №208-ФЗ, орг-и, попадающие в сферу его действия, должны составлять, представлять и публиковать консолидированную фин отчетность, начиная с отч-сти за год, следующий за годом, в кот МСФО признаны для применения на территории РФ. С учетом того, что процедура признания для применения на территории РФ первых 63 стандартов и интерпретаций была завершена в 2011 году, консолид-ная фин отч-сть по МСФО должна представляться организациями (за исключением тех, для которых установлены особые сроки) начиная с отчетности за 2012 год.

На практике последствия официального признания МСФО в России не будут одинаковыми для всех компаний.

Те орг-ии, кот уже готовят и публикуют финансовую отч-ть по МСФО на добровольной основе, теперь будут обязаны публиковать такую отч-ть на русском языке и представлять ее своим собственникам и уполномоченным гос органам. Прочие компании, кот также попадают в сферу применения Закона № 208-ФЗ, но не публиковали ранее консолидированную фин отч-ть по МСФО, должны будут применить МСФО (IFRS) 1 и подготовить свою первую фин отч-ть по МСФО, представив в ней соответствующую сверку со статьями капитала в самой последней отч-ти по российским ПБУ.

 

Состав и содержание финансовой отчетности.

Определены в МСФО 1 (IAS 1) «Представление ФО».

Финансовая отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») – это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

ФО - структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью ФО является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Для достижения главной цели ФО должна содержать сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

(a) активы;

(b) обязательства;

(c) капитал;

(d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(e) взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников;

(f) движение денежных средств.

Предприятие должно четко обозначать и выделять ФО из состава прочей информации, содержащейся в том же самом опубликованном документе.

Предприятие должно четко обозначить каждый компонент ФО. Обязательны следующие данные:

· наименование отчитывающегося предприятия или иные способы его обозначения, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

· относится ли ФО к отдельному предприятию или группе предприятий;

· дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями;

· валюта представления отчетности;

· степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности.

ü Компания, ФО которой соответствует МСФО, должна раскрывать этот факт.

ü Отступление от МСФО разрешено только, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам, при этом необходимо раскрытие факта отступления.

ü Финансовая отчетность соответствует МСФО, если она соответствует требованиям каждого Стандарта и каждой интерпретации.

ü Порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами

Отчетность различают:

1)Обязательную

2)Необязательную. Дополнительную (стратегия, информация о дивидендах, о рисках, о кадрах и т.д.)

В состав обязательной отчетности входят (с 1 января 2009 года):

-Отчет о финансовом положении

-Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках и Отчет о совокупном доходе)

-Отчет об изменениях в капитале

-Отчет о движении денежных средств

-Примечания к отчетности: существенные аспекты из учетной политики; другая информация разъясняющего характера.

Требования к представлению ФО:

-достоверность предоставления и соответствие МСФО

-Непрерывность деятельности

-Метод начисления

-Существенность и агрегирование

-Взаимозачет

-Периодичность подготовки финансовой отчетности

-Сопоставимость информации (минимум за 2 года)

-Последовательность представления

-Название каждого компонента отчетности

-Наименование отчитывающейся компании

-Индивидуальная или консолидированная отчетность

-Отчетная дата или отчетный период

-Валюта отчетности

-Степень округления числовых показателей

 

В 1997 г. был создан новый МСФО (IAS) 1 -Представление ФО», заменивший три прежних

· МСФО (IAS) 1 «Раскрытие УП»;

· МСФО (IAS) 5 «Инф-я, подлежащая раскрытию в ФО» и МСФО (IAS) 13 «Представление кратко­срочных активов и краткосрочных обязательств») и вступивший в силу с 01.07.1998 г.

Цель МСФО (IAS) 1 — предписание основы представ­ления ФО общего назначения с тем, чтобы до­стичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью дру­гих организаций. В стандарте изложены общие требования к пред­ставлению ФО компаний, даны рекомендации в отношении ее структуры и минимальные требования к се содержа­нию.

МСФО (IAS) I применим

· в отношении годовой отдельной ФО,

· консолидированной ФО.

ФО комп-и, составленная по МСФО яв­ляется довольно четко структурированным документом, содержащим важную инф-ю о фин. ее состоянии и фин. результатах деятельности.

Полный комплект ФО комп-и в соответ­ствии с МСФО (IAS) I должен включать:

· отчет о фин. положении по состоянию на конец гола;

· отчет о совокупном доходе за период;

· отчет об изменениях в собственном капитале за период;

· отчет о движении денежных средств;

· примечания, включая краткое описание существенных элемен­тов УП и прочую пояснительную инф-ю;

· отчет о фин. положении на начало самого раннего срав­нительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе или производи! ретроспек­тивный пересчет или перс классификацию статей в своей ФО (п. 10).

Кроме указанных отчетов и примечаний к ним комп-и по своему усмотрению представляют и другую дополнительную инф-ю, в частности фин. обзор, содержащий анализ и опи­сание основных фин. результатов деятельности комп-и, ее финансового положения, а также неопределенностей, с которыми она сталкивается, и факторов, повлиявших на изменение конъюнк­туры и бизнес-среды.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 опущения или искажения статей являются существенными, если они могут каждое по отдельности, или в совокупности повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе ФО (п. 7).

В МСФО (IAS) 1 к общим вопросам (или «соображениям») отне­сены:

· добросовестное представление и соответствие МСФО;

· непрерывность деятельности;

· учет по методу начисления;

· последовательность представления;

· существенность и агрегирование;

· взаимозачет;

· сравнительная инф-я;

· периодичность отчетности.

Отражается инф-я о составе и структуре:

· комп-я, финн отчетность, которая соответствует МСФО должна раскрывать этот факт

· ФО должна соответствовать МСФО, если она не соответствует требованиям каждого стандарта и каждой интерпретации

· порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку, не мб исправлен ни раскрытием применяемой УП, ни примечаниями или пояснительными материалами

· отсутствие МСФО разрешено, только если следование МСФО приводит к недостоверным результатам, при этом необходимо раскрыть факт отступления

Формируя ФО, руководство комп-и должно оценить ее способность продолжать свою деятельность — от результатов такой оценки зависит порядок составления ФО, которая в соответствии с МСФО IAS 1 должна форми­роваться на основе допущения о непрерывности деятельности комп-и, за исключением случаев, когда ее руководство само намере­вается ликвидировать комп-ю или прекратить ее деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив. Оценка непрерывности деятельности комп-и должна осуществляться путем учета всей имеющейся ин­формации не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты, но не ограничиваясь этим сроком.

ФО комп-и должны подготавливать в рам­ках учета на основе принципа начисления, т.е. сделки и события при­знаются тогда, когда они происходят, и о них сообщают в тот период, к которому они относятся.

Исключением из этого общего правила является отчет о движении денежных средств, который формируется на базе факт. по­ступления и выбытия наличности, включая и денежные эквива­ленты.

Комп-и, составляя ФО, обязаны придер­живаться и принципа последовательности представления информа­ции.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 1 представление и классифи­кация статей в ФО должны в обязательном по­рядке сохраняться от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда:

· ясно, что вследствие значительного изменения характера дея­тельности комп-и или пересмотра ее ФО более приемлемыми оказываются другое представление инфор­мации или другая классификация — с учетом критериев подбора и применения УП МСФО (IAS) 8; или

· какой-либо отдельно взятый МСФО требует изменения в пред­ставлении (п. 45).

Когда по данным причинам все же произошло изменение, то сравнительная инф-я должна быть реклассифицирована.

Составляя ФО, комп-и должны соблюдать также принцип существенности, о котором упоминалось ранее, и требования, относящиеся к агрегированию информации. В соответ­ствии с МСФО (IAS) 1 каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться в ФО отдельно. Статьи неаналогичного характера или назначения следует представлять отдельно, если только они не являются несу­щественными (и. 29). Последние должны быть агрегированными в соответствующие классы с учетом их характера и назначения; они могут затем отражаться либо непосредственно в соответствующих фин. отчетах как отдельная их статья или в примечаниях.

МСФО (IAS) 1 содержит также ряд требований., касающихся вза­имозачета: активы и обяз-ва, доходы и расходы не подлежат взаимозачету, за исключением случаев, когда это разрешено или тре­буется каким-либо МСФО (п. 32), например МСФО 12 (касающимся вопросов взаимозачетов, при определенных обстоятельствах, отло­женных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, а также текущих налоговых активов и текущих налоговых обяза­тельств) и т.п.

МСФО (IAS) 1 разрешает производить взаимозачет отдельных доходов и расходов, возникающих вследствие одной и той же хозяй­ственной операции (например, выручка, полученная от выбытия какого-либо долгосрочного актива, за минусом расходов, связанных сданной операцией, и др.).

В ФО комп-и должна быть представлена сопоставимая цифровая инф-я за предыдущий период. Исклю­чение составляют случаи, когда стандарт допускает или требует иного — например, в ситуациях с раскрытием информации для вы­верки балансовой стоимости по состоянию на начало и конец пе­риода: основных средств; оценочных обязательств; нематериальных активов и др.

Наличие сопоставимой информации за отчетный и преды­дущий период(ы) позволяет ее пользователям не только оцени­вать важнейшие показатели деятельности комп-и в динамике, но и строить более точные прогнозы относительно ее развития.

В ФО кроме всего прочего в обязательном порядке следует указывать (п. 51):

· наименование отчитывающейся организации или иные иденти­фикационные признаки, а также любые изменения в этой ин­формации с конца предыдущего отчетного периода;

· охватывает ли ФО отдельную организацию или группу организаций;

· дату завершения отчетного периода или период, охватываемый данным комплектом фин. отчетов или примечаний;

· валюту представления отчета, как это определено в МСФО (IAS) 21;

· уровень округления цифр, используемый при предоставлении сумм в ФО (в тысячах, миллионах).

Такое округление цифр стандарт допускает и приветствует, но при условии, что существенная инф-я из-за данной процедуры не будет опушена.

ФО комп-и обязаны представлять не реже, чем 1 раз в год, причем границы финансового года комп-я вправе устанавливать самостоятельно; он нередко, но все же не всегда, совпадете границами календарного года и комп-и, выбрав его однажды, затем могут изменить отчетную дату. В тех случаях, когда отчетная дата организации изменяется и годовая ФО представляется за период, который продолжительнее или короче, чем один год, то в соответствии с МСФО (IAS) 1 необходимо в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, рас­крыть:

· причину использования более длительного или более короткого периода; и

· тот факт, что суммы, представленные в ФО, не в полной мерс сопоставимы (п. 36).

 

В соответствии с Принципами цель фин отч-ти состоит в предоставлении инф-и о фин положении, рез-ах деят-ти и изменениях в фин положении компании. Эта инф-я нужна широкому кругу пользователей при принятии эк-ких решений. К пользователям фин отч-ти относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и др торговыхх кредиторов, покупателей, правительства и органы гос власти, общественности.

Финансовая отчетность содержит:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях в капитале;

- отчет о движении денежных средств;

- учетную политику и примечания.

Фин отч-ть должна достоверно представлять результаты операций орг-ии в соответствии с определениями и критериями признания активов, обяз-в, Д-в и Р-в, устан-ми в Принципах подготовки и представления фин отч-ти.

При подготовке фин отч-ти рук-во должно оценить способность компании продолжать свою деят-ть в будущем. Если сущ-ет значительная неопред-сть в отношении того, сможет ли комп-я продолжать деят-ть, такая неопред-сть должна раскрываться. Если фин отч-ть сост-ся на основе допущений, отличных от непрерывной деят-ти, этот факт должен раскрываться, необходимо указать причину, по кот деят-ть компании не может считаться непрерывной, и основу, на кот составлена фин отчетность.

МСФО 1 не допускает зачета активов и обяз-в, Д-в и Р-в, кроме тех случаев, когда это требуется или разрешается др стандартом, а также если прибыли, убытки и сопутствующие расходы являются несущественными.

Финансовая отчетность должна предоставляться ежегодно. В исключительных случаях отчетная дата может быть изменена. При этом компания должна объяснить причины такого изменения и указать, что данные, приведенные в финансовых отчетах и примечаниях, несопоставимы.

МСФО 1 требует, чтобы каждая форма отчетности были четко определены и выделены из прочей инф-и, представленной в отчете.

Отчетность должна быть представлена в разумный срок после отчетной даты. Согласно МСФО 1, отчетность подготовлена своевременно, если она выпущена в течение шести месяцев после отчетной даты. Во многих странах предельный срок представления отчетности регламентирован.

17. Отчет о финансовом положении: его содержание и порядок подготовки.

Данный отчет — один из наиболее значимых компонентов ФО. На основе его данных оценивают финансовое состояние комп-и, ее ликвидность, платежеспособность и рассчи­тывают множество других важных показателей, характеризующих различные аспекты се деятельности.

Информативность этого отчета в существенной мере зависит от порядка представления и структурирования в нем сведений об акти­вах, обяз-вах, капитале.

В МСФО (IAS) 1 нет единой утвержденной формы отчета о фин. положении — вместо этого имеется минимальный пере­чень линейных статей, по которым инф-я должна непосред­ственно в нем отражаться (и. 54):

1) основные средства;

2) инвестиционная недвижимость;

3) нематериальные активы;

4) фин-е активы (за исключением сумм, указанных в п. 5, 8 и 9);

5) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

6) биологические активы;

7) запасы;

8) торговля и прочая дебиторская задолженность;

9) денежные средства и эквиваленты денежных средств;

10) активы, классифицированные как предназначенные для про­дажи, и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекра­щенная деятельность»;

11) торговля и прочая кредиторская задолженность;

12) оценочные обяз-ва;

13) фин-е обяз-ва (за исключением сумм, указанных в п. 11 и 12);

14) обяз-ва и активы по текущим налоговым платежам, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

15) ОНО и ОНА, как определено в МСФО (IAS) 12;

16) обяз-ва в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

17) неконтрольная доля участия (доля меньшинства), представ­ленная в составе собственного капитала; и

18) выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнской комп-и.

Указанный минимальный перечень статей может быть расширен за счет добавления линейных статей, заголовков и промежуточных итогов в данном отчете в случаях, когда такое представление необ­ходимо дня того, чтобы точно описать финансовое положение комп-и. Решение ее руководства о необходимости представления дополнительных статей отдельно в отчете о фин. положении должно основываться на оценке:

· характера и ликвидности активов и их существенности;

· назначения активов в организации;

· размера, характера и распределения во времени обязательств(п. 58).

Порядок расположения статей в рассматриваемом отчете не рег­ламентирован.

Действующий стандарт в отдельных случаях разрешает предо­ставлять в отчете о фин. положении одни активы и обяз-ва с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, а другие — в порядке ликвидности, если это приведет к представлению такой информации, которая надежна и более значима (п. 64).

Однако в соответствии с МСФО (IAS) 1 независимо от принятого метода представления по каждой линейной статье активов и обяза­тельств, которая объединяет суммы погашения или возмещение ко­торых ожидается в течение

(а) не более чем 12 месяцев после от чет­ной даты и

(б) более чем 12 месяцев после нее, комп-я обязана раскрывать ту сумму; погашение или возмещение котором ожидается по истечении более чем 12 месяцев (п. 61).

В МСФО (IAS) 1 довольно четко прописано содержание понятий «краткосрочное обязательство» и «краткосрочный актив». Так, орга­низация должна в обязательном порядке классифицировать актив как краткосрочный, когда:

· она предполагает реализовать актив или намерена осуществить его продажу или потребление при обычных условиях операци­онного цикла;

· она удерживает актив главным образом для целей продажи;

· она предполагает реализовать актив в течение 12 месяцев после отчетного периода;

· актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (как определено в МСФО HAS) 7), кроме случаев, когда его запрещено обменивать или использовать для по­гашения какого-либо обяз-ва в течение по меньшей мере 12 месяцев после отчетною периода (п. 66).

Все остальные активы комп-и должны классифицироваться как долгосрочные.

В то же время МСФО (IAS) I требует, чтобы комп-и классифи­цировали свои фин-е обяз-ва как краткосрочные, когда они подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетного пе­риода, даже если:

· их изначальный срок составлял период, превышающий 12 меся­цев;

· после отчетного периода и до утверждения ФО совершен договор на рефинансирование, или на измене­ние графика платежей на долгосрочной основе (п. 72).

В МСФО содержится и норма, согласно которой комп-я, пред­ставляющая оборотные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обяз-ва как отдельные разделы в своем отчете о фин. положении, не вправе классифицировать отложенные налоговые активы (обяз-ва) как краткосрочные активы (обяз-ва) (п. 56).

Кроме того, стандарт требует, чтобы комп-я давала описание характера и цели каждого резерва в рамках собственного капитала.

МСФО (IAS) 1 требует от комп-и раскрывать сумму фин. обязательств и собственного капитала, переклассифицированных из одной категории в другую и обратно, а также сроки и основа­ния для такой переклассификации (п. 80 А).

 

ББ отражает фин положение компании на отч дату. В нем отражаются активы, обязательства и капитал. Отдельными разделами в балансе представляются краткосрочные и долгосрочные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Основные статьи баланса.

Внеоб акт (ОС-МСФО 16; Инвест недвиж-МСФО 40; НМА – МСФО 38; Фин акт – МСФО32,39; Биолог активы – МСФО 41; Инвестиции – МСФО 27,28; Активы по отл нал на прибыль – МСФО 12)

ОА(запасы – МСФО 2; Торговля и прочая ДЗ; Фин активы – МСФО 32,39; ДС и их эквив)

Кап и резервы (выпущенный капитал, капитальные резервы)

ДО (Фин обяз-ва – МСФО 39; обяз-ва по отлож нал на прибыль)

КО (обяз-ва по тек налогу; торговля и прочая ДЗ, фин обяз-ва – МСФО 39, оценочные обяз-ва).

В балансе должны присутствовать линейные статьи, представляющие балансовые суммы активов, предназначенные для продажи. Обяз-ва и активы по отлож налогам на прибыль не могут быть представлены как ОА(обяз-ва). Доп статьи мб раскрыты в балансе, если они яв-ся уместными для понимания фин пол-ния орг-ии. Дальнейшая расшифровка статей баланса дб представлены или в баласне, или в примечаниях специфически, по каждому классу акций.

В примечаниях к балансу необходимо раскрыть как минимум описание каждого вида резервов, дальнейшую расшифровку активов и обяз-в для каждого класса акций: кол-во акций согласно уставу, выпущенных и полностью оплаченных, выпущенных и оплаченных не полностью; номин ст-ть акций; сверху кол-ву акций на начало и на конец года; кол-во акций, принадлежащих самому предприятию и его дочерним и ассоциированным структурам; кол-во акций, зарезервированных под опционы.

 

18. Отчет о совокупном доходе: его содержание и порядок подготовки.

Совокупный доход включает в себя:

-прибыль или убыток отчетного периода

-прочий совокупный доход, признанный в отчетном периоде

Компания должна представить:

· только Отчет о совокупном доходе; либо

· ОПиУ и Отчет о совокупном доходе.

ОПиУ должен включать минимум следующие статьи:

§ выручка

§ затраты по финансированию

§ доля в прибылях и убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемая по методу долевого участия

§ расходы по налогу на прибыль

§ совокупная величина:

Ø прибыли или убытков после налога от прекращенной деятельности;

Ø прибыли или убытка после налогов, признанных в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность;

§ прибыль или убыток,

§ каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своему характеру;

§ доля в прочего совокупного дохода ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

§ общий совокупный доход.

Предприятие должно раскрыть следующие статьи в отчете о совокупном доходе в качестве распределений за период:

· прибыль или убыток, относимый на:

§ неконтролирующие доли, и

§ собственников материнского предприятия.

· общий совокупный доход за период, относимый на:

§ неконтролирующие доли, и

§ собственников материнского предприятия.

Предприятие должно раскрыть сумму подоходного налога в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях.

Если статьи доходов и расходов являются существенными, предприятие должно раскрывать их характер и сумму отдельно, например:

§ уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний;

§ реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

§ выбытие объектов основных средств;

§ выбытие инвестиций;

§ прекращенная деятельность;

§ урегулирование судебных споров; и

§ прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Компаниям дается право выбора варианта классификации расходов, признанных в составе прибыли или убытка (в ОПУ):

-по функциональной роли

Выручка, Себестоимость продаж, Валовая прибыль, Прочий доход, Затраты на сбыт, Административные расходы, Прочие расходы, Прибыль до налогов.

-по содержанию (по элементам, т.е. расходы по их сущности)

Выручка, прочий доход, Изменения в запасах ГП и НЗП, Использованное сырье и расходы материалы, Расходы на вознаграждения работникам, Расходы на амортизацию, Прочие расходы, Итого расходов, Прибыль до налогов.

 

Данный отчет появился только в ныне действующем МСФО (IAS) 1. До 01.01.2009 г. комп-и представляли отчета о прибылях и убытках, а не отчет о совокупном доходе.

В частности, «совокупный доход» или «суммарный совокупный доход» — это «изменение в соб­ственном капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий, отличное от тех изменений, которые возникают в результате операции с владельцами, действующими в ка­честве таковых» (п. 7). Суммарный совокупный доход, включает в себя все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода». «Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе переклассифицированные корректировки), которые не подлежат признанию в прибыли или убытке, как это требуется или допускается другими МСФО» (п. 7)

В МСФО (IAS) 1 (п. 7) дан и перечень компонентов «прочего со­вокупного дохода»:

· изменения прироста от переоценки основных средств и немате­риальных активов (см. МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 38);

· актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установ­ленными выплатами, признаваемые в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

· прибыли и убытки, возникающие при перерасчете ФО зарубежной деятельности.

· прибыли и убытки от переоценки имеющихся в наличии для продажи фин. активов.

· при хеджировании денежных потоков — прибыль или убыток по инструменту хеджирования, относящиеся к его эффективной части.

Совет но МСФО узаконил два варианта представления данного отчета: в едином отчете о совокупном доходе или в двух отче­тах — отчете, показывающем компоненты прибыли или убытка (от­дельном отчете о ПиУ), и втором отчете, начинаю­щемся с прибыли или убытка и показывающем компоненты прочего совокупного дохода (отчете о совокупном доходе).

Независимо от того, какой из указанных вариантов отчета о со­вокупном доходе выбирает комп-я, в него должны быть включены линейные статьи, представляющие следующие суммы за период (п. 82):

а) выручка;

б) расходы по финансированию;

в) доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

г) расходы по налогу;

д) единая сумма, включающая:

прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности;

прибыль или убыток после налогообложения, признанные по ре­зультатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу' или по выбытии активов иди группы (групп) выбытия, обра­зующих прекращенную деятельность;

е) прибыль или убыток;

ж) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифици­рованный но его характеру (за исключением сумм, о которых идет речь в п. 3);

з) доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по де­ловому участию;

и) суммарный совокупный доход.

Комп-я должна в обязательном порядке раскры­вать следующие статьи непосредственно в отчете о совокупном до­ходе как распределение прибыли или убытка за период (и. 83):

а) прибыль или убыток за период, относящийся к:

· неконтрольной доле участия;

· владельцам матери не кой ком пани и;

б) суммарный совокупный доход за период, относящийся к:

· неконтрольной доле участия;

· владельцам материнской комп-и.

МСФО (IAS) 1 содержит и ряд обязательных норм в отношении раскрытия информации, которую комп-и по своему усмотрению должны представлять либо непосредственно в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях. В частности, это касается прежде всего статей доходов и расходов, являющихся по определению существен­ными. Комп-и обязаны раскрывать по каждой из них ее характер и величину. Организация должна раскрывать непосредственно в от­чете или примечаниях также величину налога на прибыль в отноше­нии каждого компонента прочего совокупного дохода (п. 90); анало­гичные требования установлены к раскрытию переклассифициро­ванных корректировок, относящиеся к компонентам последнего.

МСФО (IAS) 1 обязывает комп-и представлять анализ ее расходов, признанных в прибыли или убытке, используя классификацию, основанную или на характере расходов, или па их назначении (функции) внутри организации. Комп-и при выборе одного из двух вариантов должны учитывать, какой из них в конкретных условиях дает более надежную и нужную инф-ю.

Варианты анализа расходов:1) по характеру затрат 2) по назначению затрат (функциональному назначению).

 

Совокупный доход включает в себя:

-прибыль или убыток отчетного периода

-прочий совокупный доход, признанный в отчетном периоде

Компания должна представить:

· только Отчет о совокупном доходе; либо

· ОПиУ и Отчет о совокупном доходе.

ОПиУ должен включать минимум следующие статьи: выручка; затраты по финансированию; доля в прибылях и убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемая по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; совокупная величина (прибыли или убытков после налога от прекращенной деятельности; прибыли или убытка после налогов, признанных в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность); прибыль или убыток; каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своему характеру; доля в прочего совокупного дохода ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; общий совокупный доход.

Предприятие должно раскрыть следе статьи в отчете о совокупном доходе в качестве распределений за период:

· прибыль или убыток, относимый на:

§неконтролирующие доли, и

§собственников материнского предприятия.

· общий совокупный доход за период, относимый на:

§ неконтролирующие доли, и

§собственников материнского предприятия.

Предприятие должно раскрыть сумму подоходного налога в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях.

Если статьи доходов и расходов являются существенными, предприятие должно раскрывать их характер и сумму отдельно, например:

§ уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости ОС до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний;

§ реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

§ выбытие объектов основных средств;

§ выбытие инвестиций;

§ прекращенная деятельность;

§ урегулирование судебных споров; и

§ прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе П и У, с исп-ем классификации, основанной либо на хар-ре затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную инф-ю.

Компаниям дается право выбора варианта классификации расходов, признанных в составе прибыли или убытка (в ОПУ):

-по функциональной роли (Выручка, Себестоимость продаж, Валовая прибыль, Прочий доход, Затраты на сбыт, Административные расходы, Прочие расходы, Прибыль до налогов.)

-по содержанию (по элементам, т.е. расходы по их сущности) - Выручка, прочий доход, Изменения в запасах ГП и НЗП, Использованное сырье и расходы материалы, Расходы на вознаграждения работникам, Р