Определение налоговой базы по отдельным видам доходов физических лиц.

В соответствии со ст. 53 НК РФ, налоговая база представляет собой стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Согласно ст. 210 Кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах; те, на распоряжение которыми он имеет право; а также доходы в виде материальной выгоды. При этом удержания из дохода не уменьшают налоговую базу, определяемую отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Исчисление налоговой базы по НДФЛ применительно к индивидуальным предпринимателям производится:

1) как российскими организациями и постоянными представителями иностранных организаций в РФ, так и индивидуальными предпринимателями, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, – по суммам доходов;

2) физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

3) частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам № 86/БГ-3-04/430.

Учет доходов, полученных от них физическими лицами, ведется по форме №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость[89] (определяемая в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ) с учетом соответствующей ставки НДС, акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством РФ).

Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае налогоплательщик при получении материальной выгодыполучает доход:

– от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (при этом по иностранной валюте – исходя из 9% годовых);

– от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (превышение цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг);

– от приобретения ценных бумаг (превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение).

Материальная выгода по выплатам в банк рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а с 28 июня 2003 г. – в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 55-ФЗ исходя из ставки рефинансирования.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке:

Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, по рублевым средствам (исходя из 9% годовых по валютным средствам) по формуле:

где

C₁ – сумма процентной платы исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи средств (исходя из 9% по валютным средствам);

З_с – сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

П_цб – сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемным средствам);

Д – количество дней, нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования по рублевым средствам (исходя из 9% по валютным средствам) – С₁вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) – С₂.

При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, определяется с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв): С₁ – С₂ = М_в.

Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится по ставке 13% (у налогоплательщиков-нерезидентов – по ставке 30%) налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками, получившими доход от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, продавших им по льготной цене свое имущество.

Исчисление налога по ставке 13% (у нерезидентов – по ставке 30%) и уплата налога с дохода в виде материальной выгоды производятся также при покупке ценных бумаг, либо исчисленная сумма налога передается налоговым агентом в установленном порядке на взыскание в налоговый орган.

Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика на территории РФ в сроки, установленные законодательством.

Стандартные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода: 3 000 рублей; 500 рублей; 400 рублей.

Независимо от предоставления указанного стандартного налогового вычета налогоплательщикам на основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 30 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего после их вступления в брак, заключенный в органах ЗАГСа.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство). Сохраняется уменьшение до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18-летнего возраста, или если учащиеся дневной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты, курсанты достигли 24-летнего возраста, а также в случае смерти ребенка (детей).

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей), самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

Следует отметить, что физические лица, не признаваемые работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, не вправе предоставлять стандартные налоговые вычеты.

Закон от 07.07.2003 № 105-ФЗ внес изменения в пп. 1 и 3 ст. 218 НК РФ, заменив слово «работодатель» на «налоговый агент». В результате, стандартные налоговые вычеты по правоотношениям, возникающим с 1 января 2003 г., могут предоставляться не только работникам, но и другим лицам.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). При этом для предоставления стандартных налоговых вычетов у индивидуальных предпринимателей определяется среднемесячный доход.

В случае принятия налогоплательщика на работу не с первого месяца налогового периода, последний вправе заявить стандартные налоговые вычеты, если в этом налоговом периоде такие вычеты у другого работодателя не заявлялись. В налоговом органе при подаче налоговой декларации, в том числе в целях предоставления социальных (имущественных) налоговых вычетов, производится уточнение суммы полагающихся стандартных вычетов, исходя из общей суммы дохода, полученного в налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13%.

Налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных им в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности (не более 25 процентов суммы дохода), а также обучения (не более 38 000 рублей на себя и своих детей до 24 лет при наличии соответствующей лицензии у образовательного заведения), лечения (не более 38 000 рублей для себя, супруга, родителей, детей при наличии соответствующей лицензии у медицинского учреждения и подтверждающих расходы документов)[90].

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода.

Разница между суммой социальных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику в отчетном налоговом периоде, и суммой доходов налогоплательщика, полученных в этом же периоде, облагаемых налогом по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится.

Не предусмотрен перенос на следующий налоговый период суммы разницы между расходами налогоплательщика, произведенными в отчетном налоговом периоде на благотворительные цели, и (или) уплаченными на цели обучения, лечения, и установленным размером общей суммы соответствующего социального налогового вычета.

Налоговый кодекс предусматривает право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности, а также суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на эти цели.[91]

При этом следует помнить, что налоговые агенты – организации и индивидуальные предприниматели – предоставление имущественных налоговых вычетов не производят.

В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится, но по окончании налогового периода они представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов (у нерезидентов производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода).

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам – налоговым резидентам РФ в отношении следующих видов доходов:

- от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

- от занятия частной практикой нотариусами, охранниками, детективами;

- от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, при невозможности подтверждения — по нормативам, установленным пп. 3 ст. 221 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой (индивидуальным предпринимателям), предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае занятия индивидуальным предпринимателем несколькими видами деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество непосредственно используется для предпринимательской деятельности.

В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от такой деятельности.

Данное положение не применяется в отношении физических лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления при получении дохода от налогового агента или при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Отметим, что выбранный способ профессионального вычета используется по всем видам осуществляемой индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности. Одновременное использование вычета фактических затрат по одному виду деятельности или отдельным сделкам и 20% от суммы полученного дохода по другим видам или сделкам недопустимо.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 НК РФ производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности,

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

В основном, для доходов установлена налоговая ставка 13% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база уменьшается на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст. 218-221 НК РФ) с учетом некоторых ограничительных особенностей. Такие вычеты не предусмотрены для дохода, который облагается по иной ставке (6, 30, 35%). Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам и определяется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Следует отметить, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Когда нужно представлять декларацию. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в следующие сроки:

- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного налогового периода;

- в 5-дневный срок со дня прекращения занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) до конца налогового периода. По окончании налогового периода такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде при их получении налогоплательщиками, впервые начавшими получать такие доходы (при этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком);

- не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории РФ (для иностранных физических лиц, прекративших в течение налогового периода занятие соответствующей деятельностью и выезжающих за пределы территории РФ).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

При этом авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

- за январь–июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль–сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь–декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в п. 1 ст. 227 НК РФ, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Налоговая декларация формы 3-НДФЛ заполняется физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, декларация 4-НДФЛ – лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ[92].

Во исполнение п. 1 ст. 230 НК РФ издана форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (далее – Налоговая карточка), которая является первичным документом налогового учета. Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику: доходов, налоговой базы и сумм налога отдельно по каждому виду доходов с различными налоговыми ставками, суммы налоговых вычетов и налоговых льгот.

В Налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента – российской организации, индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, частного охранника, детектива, занимающегося частной практикой), постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы; этот налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Не ведется Налоговая карточка о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налог на добавленную стоимость (НДС). С 1 января 2001 г. в состав плательщиков налога на добавленную стоимость включены индивидуальные предприниматели. Они подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщиков НДС. Правила для индивидуальных предпринимателей такие же, как и для юридических лиц.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг). Операции, не признаваемые реализацией, указаны в ст. 146 НК РФ;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению, предусмотрены ст. 149 НК РФ. Не являются плательщиками налога, согласно ст. 346.26 НК РФ, индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), а также перешедшие на упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НК РФ), за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками НДС, не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.

Налог на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям производственного назначения, используемым индивидуальными предпринимателями, уплачивающими налог на вмененный доход, к вычету не принимается, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода индивидуального предпринимателя на уплату единого налога на вмененный доход, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого налога на вмененный доход, то НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками НДС по этим видам деятельности.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период составляет квартал.

Статьей 164 НК РФ предусматриваются различные налоговые ставки: 0, 10, 18%.

Порядок исчисления НДС установлен ст. 166 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, сумма налога не выделяется.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению из бюджета. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счета-фактуры не оформляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг). В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов);

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

При этом единицы измерения фиксируются при возможности их указания, а сведения, предусмотренные подп. 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем документ подписывается им с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму подлежащего уплате налога на добавленную стоимость на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

– товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

– товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями – налоговыми агентами.

Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или суммы, уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику – иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему НДС налоговому агенту. Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика – иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

Индивидуальным предпринимателям, являющимся с 1 января 2001 г. плательщиками налога, необходимо учитывать следующее. Налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 г. при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 г., к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.

Индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары и/или подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев) в соответствии со ст. 145 НК имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Освобождение от уплаты налога не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Для освобождения предприниматели должны представить в налоговый орган по месту своего учета (не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение) письменное уведомление и следующие документы:

- выписку из книги продаж;

- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган соответствующее уведомление, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

– документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;

– уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода, в котором индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей либо, если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и/или подакцизного минерального сырья, налогоплательщики утрачивают право на такое освобождение (начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (иди) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения).

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и/или подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил необходимые документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные ст. 145 НК РФ, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Индивидуальные предприниматели, получившие право на освобождение от НДС и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления дене