Изменен порядок уменьшения единого налога на суммы страховых взносов и социальных пособий

Для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы", уточнен порядок уменьшения единого налога (авансовых платежей по налогу) на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также пособий по временной нетрудоспособности. Теперь он регулируется п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, а ранее действовавший абз. 2 п. 3 данной статьи с 1 января 2013 г. утрачивает силу. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности можно учесть при расчете единого налога. Однако теперь в подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ установлено: - пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам при наступлении несчастного случая на производстве или в связи с профзаболеванием, единый налог не уменьшают;

- суммы пособий учитываются только в части, оплаченной работодателем за дни временной нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ. Согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ за счет средств работодателя оплачиваются первые три дня нетрудоспособности.

- уменьшить единый налог (авансовый платеж по налогу) на размер пособий по временной нетрудоспособности за дни, оплаченные из средств работодателя, можно только в части, не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. При этом у указанных организаций должны быть лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности. Кроме того, такие выплаты должны производиться по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за искл. несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Во-вторых, из суммы единого налога можно вычесть не только взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, но и платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в пользу работников (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Учет указанных платежей осуществляется, если: - у страховых организаций имеются лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности; - договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем;- сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем.

В-третьих, исчисленная за налоговый период сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), а не за этот же период времени, как это было установлено в ранее действовавшем абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

 

ЕНВД гл.26.3 НК РФ (отменяется с 2018 г.)	Патентная система гл.26.5 НК РФ (с 2013 г.)
1. Могут перейти организации и инд. предприниматели (ИП) по определенному перечню видов деятельности (см. табл.2.6.4).при выполнении условий (см. табл.2.6.5). Применяется наряду с общей системой и иными режимами	1. Могут перейти только инд. предприниматели (ИП) по определенному перечню видов деятельности (см. табл. 2.6.10) при выполнении условий (см. табл. 2.6.9).Применяется наряду с общей системой и иными режимами. Перечень видов деятельности частично совпадает с перечнем видов деятельности, для ЕНВД
2. До 2013 г. перевод на ЕНВД осуществлялся в обязательном порядке по определенному перечню видов деятельности. С 2013 г. переход на ЕНВД налогоплательщик выполняет добровольно, уведомив налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП) не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого он переходит на ЕНВД. Вновь созданные организации (зарегистрированные ИП) вправе уведомить налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.	2. ИП направляет заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ИП патентной системы. Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев вкл. в пределах календарного года
3. Переход на ЕНВД предусматривает замену части налогов единым налогом, исчисляемым исходя из потенциально возможного(вмененного) дохода, рассчитываемого с учетом факторов, влияющих на получение дохода, но не зависящего от результатов хозяйственной деятельности	3. Переход на патентную систему предусматривает замену части налогов соимостью патента, исчисляемой исходя из потенциально возможногогодового дохода, установленного законом субъекта РФ и не зависящего от результатов хозяйственной деятельности
4. Объект, налоговая база – вмененный доход (ДВМЕН) с 2006 г. ДВМЕН = ´ К1 ´ К2, где С – базовая доходность за месяц, Ni – размер физического показателя за i -тый месяц налогового периода, К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места деятельности и иные особенности; К1 – коэффициент-дефлятор, соответствует индексу изменения потребительских цен на товары. Ставка – 15%, ЕНВД = ДВМЕН ´ 15%	4. Объект, налоговая база - потенциально возможный к получению годовой доход ИП предпринимателя по соответствующему виду деятельности. Ставка – 6% Стоимость патента по каждому виду деятельности рассчитывается по формуле: Стоим патента = Потенциальный годовой доход * 6% * n/12,где n – количество месяцев, на которые берется патент (от 1 до 12 месяцев).
5. Налоговый период – квартал	5. Налоговый период – год, или срок, на который выдан патент
6. Порядок исчисления и уплаты налога Налог уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (с 2013 г.). При этом налог не может быть уменьшен более чем на 50%.	6. Порядок исчисления и уплаты стоим патента ИИП производит уплату по месту постановки на учет в налоговом органе: 1) если патент получен на срок до 6 месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; 2) если патент получен на срок от 6 месяцев до года: в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
7. Устанавливается НК РФ, с 2006 г. вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга в которых определяются: виды предпринимательской деятельности (в пределах перечня (см. табл.2.6.4), значения коэффициента К2. (В 2003–05 гг. ЕНВД вводился в действие законами субъектов РФ.)	7. Устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Субъекты РФ устанавливают размеры потенциально годового дохода по видам деятельности, при этом минимальный размер потенциально годового дохода не менее 100 тыс. руб., а максимальный размер не более 1 млн. руб. (эти предельные размеры корректируются на коэффициент-дефлятор, также регионам дано право по некоторым видам деятельности увеличить максимальный размер).

Таблица 2.6.4..Перечень видов деятельности, по которым применяется ЕНВД и базовая доходность

№ п/п	Вид деятельности (ст. 346.26 НК)	Базовая доходность в месяц(руб. на единицу физич. показателя, ст. 346.29) 2012-13 гг.	Физический показатель
1.	Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН)		Количество работников, включая предпринимателя
2.	Оказание ветеринарных услуг;		Количество работников, включая предпринимателя
3.	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств		Количество работников, включая предпринимателя
4.	Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за искл. штрафных автостоянок)		Общая площадь стоянки в кв.м
5.	Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг
5а	Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов		Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов
5б	Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров		Количество посадочных мест
6.	Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, палатки, лотки и др. объекты организации торговли, в т.ч. не имеющие стационарной торговой площади		Площадь торгового зала в кв.м
7.	розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети
7а	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м		Количество торговых мест
7б	Розничная торговля, осуществляемая через объекты (в квадратных метрах) стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м		Площадь торгового зала в кв.м
7в	Развозная и разносная розничная торговля		Количество работников, включая предпринимателя
7г	Реализация товаров с использованием торговых автоматов (с 2011 г.)		Количество торговых автоматов
8.	оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания		Площадь зала обслуживания посетителей в кв.м
9.	оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей		Количество работников, включая предпринимателя
10.	распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций
10а	распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций ((за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)		Площадь, предназначенная для нанесения изображения в кв.м
10б	распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения		Площадь экспонирующей поверхности в кв.м
10в	распространение наружной рекламы с использованием электронных табло		Площадь светоизлучающей поверхности в кв.м
11.	размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств	10 000	Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы
12.	оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. метров		Общая площадь помещения для временного размещения и проживания в кв.м
13.	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей
13а	если площадь каждого из них не превышает 5 м2		Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания
13б	если площадь каждого из них превышает 5 м2		Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания в кв.м
14.	оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания
14а	если площадь земельного участка не превышает 10 м2	10 000 с 2013 г. 5000 в 2012 г.	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков
14б	если площадь земельного участка превышает 10 м2		Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка в кв.м

Таблица 2.6.5.Условия применения ЕНВД¹.

Виды ограничений	2003-08 гг.	2009-12 гг.	С 2013 г.
1. В муниципальном образовании введен ЕНВД	+	+	+
2. Вид деятельности налогоплательщика есть в перечне, видов деятельности, по которым введен ЕНВД на территории данного муниципального образования	+	+	+
3. Виды деятельности не осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (ст. 346.26, п.2.1)	+ С 2006 г	+	+
4. налогоплательщик не относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК (ст. 346.26, п.2.1)	+ С 2008 г	+	+
5. С 2013 г средняя численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26)2 До 2013 г. учитывали среднесписочную численность сотрудников	-	+	+
6. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации не должна превышать 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26)3	-	+	+
7. На ЕНВД не переводятся ИП по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН (пп.3 п.2.2 ст.346.26 НК РФ).	-	+	-

1. Не вправе применять ЕНВД (с 2008 г.):

· учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

· организации и индивидуальные предприниматели, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

2. До 2011 г. ограничение не распространялось на аптечные учреждения. До 2010 г., а также с 2012 г. независимо от среднесписочной численности ЕНВД могут применять организации потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

3. Не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом от 19 июня 1992 года N 3085-1

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение условия 6 (см.табл. 2.6.5), он считается утратившим право на применение ЕНВД, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. (ст. 346.26, п.2.3)

Таблица 2.6.6 КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР К1 ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕНВД В СООТВ. С ГЛ. 26.3 Ч. II НК РФ

Период	Размер	Учет инфляции предыд. лет	Основание
на 2013 год	1,569	да	Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707
на 2012год	1,4942	да	Приказ Минэкономразвития России от 01.11. 2011г. №612
на 2011 год	1,372	да	Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519
на 2010 год	1,295	да	Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465
на 2009 год	1,148	нет	Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 N 392
на 2008 год	1,081	нет	Приказ Минэкономразвития РФ от 19.11.2007 N 401
на 2007 год	1,096	нет	Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 N 359