Патентная система налогообложения.

 

С 01 января 2013 года патентная система налогообложения выделена в отдельный специальный налоговый режим. Субъекты Российской Федерации с 01 января 2013 года в обязательном порядке должны ввести патентную систему налогообложения по 47 видам предпринимательской деятельности, указанным в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Также им предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам.

 

Для индивидуальных предпринимателей переход на патентную систему налогообложения является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. Кроме того, ИП вправе впоследствии вернуться на другой налоговый режим, если сочтет это необходимым. Однако в этом случае есть ограничение по сроку и по условиям применения. Добровольно перейти на иной режим можно только после истечения периода, на который выдается патент. Получить патент ИП может, только если средняя численность наемных работников, которых при применении патентной системы налогообложения вправе привлекать индивидуальный предприниматель за налоговый период, не превышает 15 человек.

Индивидуальные предприниматели – налогоплательщики патентной системы налогообложения, освобождены от обязанности по уплате: налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); налога на добавленную стоимость, за исключением "ввозного" НДС. При этом они уплачивают иные налоги и исполняют обязанности налоговых агентов.

 

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент,который выдается налоговым органом индивидуальному предпринимателю по месту его постановки и действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. При этом ИП, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

– если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. руб. При этом, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;

– если в течение налогового периода им было допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников;

– если им не был уплачен в установленные сроки налог в связи с применением патентной системы налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Приобретая патент, предприниматель оплачивает его стоимость, чем фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.

Стоимость патента за год рассчитывается по формуле:

Сп.год. = ПВД x НС,

где ПВД – потенциально возможный к получению годовой доход, установленный законом субъекта РФ для конкретного вида деятельности;

НС – налоговая ставка – 6%.

 

Если патент оформлен на срок меньше года, то стоимость годового патента пересчитывается исходя из продолжительности срока действия патента:

 

Сп.= Сп.год. x Т / 12 мес.,

где Сп.год. - годовая стоимость патента;

Т- срок действия патента (от 1 до 11 месяцев).

 

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового доход устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Указанные минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установленный на соответствующий календарный год. При этом коэффициент-дефлятор на 2013 год в целях главы 26.5 НК РФ установлен в размере, равном 1.

 

Субъектам Российской Федерации предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

ü не более чем в три раза – по таким видам предпринимательской деятельности как: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом; занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; обрядовые и ритуальные услуги;

ü не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

ü не более чем в десять раз - по таким видам предпринимательской деятельности: как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания.

 

Субъекты Российской Федерации также вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости:

– от средней численности наемных работников, количества транспортных средств;

– от количества обособленных объектов (площадей) в отношении некоторых видов предпринимательской деятельности (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания).

Налог уплачивается по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в следующие сроки:

- если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

- если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года: в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

 

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется. Однако налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов, которая ведется отдельно по каждому полученному патенту. Так как налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет.