В ст. 217 НК РФ приведен полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, состоящий из 32 пунктов. Этот перечень закрытый, и не включенные в него виды доходов подлежат налогообложению.
| Статья 217 НК РФ
| Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
| Примечание
| |
|
|
|
| |
| п. 1
| Государственные пособия, в том числе пособия по безработице, беременности и родам
| За исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком)
| |
| иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством
|
| |
| п. 2
| Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством
|
| |
| п. 3
| Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с:
| При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:
- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, на-
| |
| возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья
| |
| бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения
| |
| оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия
| |
| оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях
| |
|
|
|
| |
| п. 3
| увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск
| значения или пересадок, на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;
- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании
| |
| гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей
| |
| возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников
| |
| исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)
| |
| п. 4
| Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь
|
| |
| п. 5
| Алименты, получаемые налогоплательщиками
|
| |
| п. 6
| Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ
| Постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 № 165 утвержден перечень соответствующих международных и иностранных органи- заций
| |
| п. 7
| Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства
| По перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Для применения данного положения Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 № 89 утвержден перечень премий
| |
|
|
|
| |
| п. 8
| Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
|
| |
| налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью
| на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями
| |
| работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
|
| |
| налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах)
| оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности в РФ.
Порядок отнесения выплат к гуманитарной помощи (содействию) регулируется Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ.
Благотворительная деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и бла- готворительных организациях».
| |
|
| налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах)
| оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти
| |
| налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации
| независимо от источника вы- платы
| |
|
|
|
| |
| п. 9
| Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения
| выплачиваемые:
| |
| - за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
| |
| - за счет средств ФСС РФ
| |
| суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения
| |
| |
| п. 10
| Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов
| при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
| |
| Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков
| |
| п. 11
| Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессиионального образования, научно-иссле- довательских учреждений
| выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями
| |
| Стипендии учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений
| |
| Стипендии
| учреждаемые Президентом РФ
| |
| органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ
| |
| органами субъектов РФ
| |
| благотворительными фондами
| |
|
|
|
| |
| п. 11
| Стипендии налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости
| выплачиваемые за счет средств бюджетов
| |
| п. 12
| Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте – в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников
| получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу
| |
| п. 13
| Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ:
| при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества
| |
| скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде;
| |
| продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде
| |
| п. 14
| Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве
| в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
Эта норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась
| |
| от производства и реализации сельскохозяйственной продукции
| |
| а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации
| |
| п. 15
| Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи: лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции
| организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, име- ющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции
| |
| п. 16
| Доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
| за исключением оплаты труда наемных работников
| |
| п. 17
| Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или коже- венного сырья или мяса диких животных
| если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством
| |
|
|
|
| |
| п. 18
| Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения
| за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов
| |
| п. 19
| Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций:
|
| |
| в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев),
либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
| распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций
| |
| при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев)
| среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций
| |
| п. 20
| Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
|
| |
| Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы
| от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов
| |
| чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации
| от официальных организаторов
| |
| п. 21
| Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии
| либо за их обучение указанным учреждениям
| |
| п. 22
| Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов
|
| |
| а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов
| |
| п. 23
| Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов
|
| |
|
|
|
| |
| п. 24
| Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
|
| |
| а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
| |
| п. 25
| Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации
|
| |
| а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления
| |
| п. 26
| Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума
| от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций
| |
| п. 27
| Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
|
| |
| проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ
| в течение периода, за который начислены указанные проценты
| |
| установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
|
| |
| п. 28
| Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
|
| |
| стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей
|
| |
| стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях
| проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления
| |
| суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту
|
| |
|
|
|
| |
| п. 28
| возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом
| Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов
| |
| стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг)
|
| |
| п. 29
| Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм
| получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов
| |
| п. 30
| Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, из средств:
| - избирательных фондов избирательных объединений
| |
| - избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями
| |
| - избирательных фондов кандидатов:
| |
| на должность Президента РФ;
| |
| п. 30
| Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, из средств:
| в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ;
| |
| на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами;
| |
| в депутаты представительного органа муниципального образования;
| |
| на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов
| |
| Суммы, выплачиваемые физическим лицам, комиссиями референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением кампаний референдума из средств фондов референдума:
| - инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума;
- инициативной агитационной группы референдума РФ;
- иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума
| |
| п. 31
| Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов
| за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей
| |
|
|
|
| |
| п. 31
| Выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий
|
| |
| п. 32
| Выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, по- лучаемые в погашение указанных облигаций
|
| |
| п. 33
| Помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период
| Полученные ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны
| |
Следует отметить, что в НК РФ не предусмотрено представление налогоплательщиком заявления для освобождения от уплаты налога с доходов, поименованных в ст. 217 НК РФ. В случае, если источником выплаты дохода – налоговым агентом по каким-либо причинам будет удержан налог с доходов, освобождаемых от налогообложения, возврат суммы излишне удержанного налога из дохода налогоплательщика согласно п. 1 ст. 231 НК РФ производится таким налоговым агентом на основании соответствующего заявления налогоплательщика. В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление на возврат излишне уплаченного налога может быть подано физическим лицом в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В случае получения налогоплательщиками доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, независимо от суммы таких доходов, эти доходы при заполнении налоговой отчетности по формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ не учитываются.
Если по таким доходам предусмотрено освобождение от налогообложения соответствующей части дохода, сумма полученного дохода учитывается при определении налоговой базы в размерах, превышающих освобождаемую от налогообложения сумму дохода.
Исчисление суммы налога с доходов, частично освобождаемых от налогообложения, в части превышения необлагаемой суммы такого дохода, производится налоговыми агентами без учета сумм доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
