Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятиюПорядок возмещения ущерба, причиненного работниками предприятиям, учреждениям и организациям всех форм собственности, зависит от того, как оформлены отношения между ними. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в полном размере и в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно гл. 59 ГК РФ. В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с гл. 39 ТК РФ и Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утв. Указом Президиума ВС СССР от 13.07.1976 № 4204-IX, положения которого должны применяться в части, не противоречащей ТК РФ. Работники предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности. Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При ограниченной материальной ответственности работники, виновные в причинении предприятию ущерба, несут материальную ответственность только при одновременном наличии следующих обязательных условий: - прямого действенного ущерба; - противоправности поведения работника; - причинной связи между действиями (или бездействием) работника и ущербом; - вины работника в причинении ущерба своим действием или бездействием. При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб; не полученные доходы не учитываются. Материальная ответственность в этом случае ограничивается определенной Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве. В полном размере причиненного ущерба материальная ответственность возлагается на работника, в соответствии со ст. 243 ТК РФ, в следующих случаях: - когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; - недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; - умышленного причинения ущерба; - причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; - причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; - причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; - разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами; - причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Пример. При исполнении служебных обязанностей по вине водителя – работника организации произошло дорожно-транспортное происшествие, в результате которого пострадал автомобиль третьего лица. Размер ущерба, нанесенного третьему лицу, возмещенного организацией на основании решения суда, полученного в феврале, составил 60 000 руб. В марте работник согласился добровольно возместить причиненный организации по его вине ущерб в полной сумме. Возмещение производится путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы 6000 руб. до полного погашения уплаченной организацией третьему лицу суммы. Ответственность юридического лица за вред, причиненный его работником, установлена ст. 1068 ГК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Сумма ущерба, возмещаемого организацией третьему лицу, признается внереализационным расходом организации (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Указанная сумма отражается: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Согласно ст. 1081 ГК РФ лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом. Порядок возмещения ущерба работником установлен гл. 39 ТК РФ. В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. При этом под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. Статьей 241 ТК РФ установлено, что за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами). Согласно ст. 248 ТК РФ работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Суммы, полученные в возмещение причиненных организации убытков, признаются внереализационными доходами организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Учет расчетов с работником по суммам ущерба, подлежащего возмещению организации, ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При получении от работника письменного согласия на возмещение ущерба сумма подлежащего возмещению работником ущерба отражается: Кредит счета 91, субсчет 91-1, Дебет счета 73, субсчет 73-2. Погашение задолженности работника по возмещению ущерба путем удержаний из заработной платы работника отражается: Кредит счета 73, субсчет 73-2, Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. Для целей налогообложения прибыли расходы на возмещение причиненного организацией ущерба признаются внереализационными расходами (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датой признания указанных расходов является дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). В свою очередь доходы в виде признанных должником сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами организации на дату их признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, в данном случае даты признания и суммы признаваемых доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли совпадают. То есть по рассматриваемой операции у организации не возникает постоянных и временных разниц, определенных п. 1 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены предприятием с работниками (достигшими 18-летнего возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей. Перечень таких должностей и работ, а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности утверждаются в порядке, определяемом законодательством. Размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.
Пример. При оформлении торгового зала работником магазина был разбит сервиз, продажная стоимость которого составляет 30 000 руб. Товар учитывается по продажным ценам. Покупная стоимость сервиза составляет 15 000 руб., сумма НДС в размере 3000 руб. принята к вычету. Для обобщения информации о суммах потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», по дебету которого отражается фактическая себестоимость недостающих товарно-материальных ценностей. В данном случае учетная стоимость недостающих товаров отражается: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 41 «Товары». Одновременно суммы торговой наценки по этим товарам сторнируются: Кредит счета 42 «Торговая наценка», Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Поскольку в данном случае товар фактически не был использован для операций, облагаемых НДС (для перепродажи), то сумма НДС, уплаченная ранее поставщику товаров, не может быть принята к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ. Такая сумма НДС, на наш взгляд, увеличивает сумму причиненного ущерба, и ее восстановление отражается: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом, в частности, понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. В соответствии со ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей (ст. 248 ТК РФ). Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации по возмещению материального ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В данном случае сумма, подлежащая взысканию с работника, отражается: Дебет счета 73, субсчет 73-2, Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Погашение задолженности работника путем удержания из заработной платы отражается: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73, субсчет 73-2. Сумма ущерба, не подлежащая взысканию с работника, на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», признается внереализационным расходом и отражается: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Для целей исчисления налога на прибыль сумма разницы между величиной ущерба и суммой, погашаемой работником, которую организация не стала взыскивать с работника в судебном порядке, не учитывается в составе расходов на основании п. 49 ст. 270 и ст. 252 НК РФ. Исходя из вышеизложенного, сумма расходов, признанная для целей бухгалтерского учета меньше суммы указанных расходов, признанных для целей исчисления налога на прибыль, на сумму не возмещаемого работником ущерба. Взаимосвязь показателей бухгалтерской прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета, и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной в соответствии с требованиями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, отражается в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В данном случае расходы организации в виде стоимости причиненного работником ущерба, списываемого за счет средств организации, подлежат исключению из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в связи с этим в бухгалтерском учете организации признается постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). На основании п. 5 и 6 ПБУ 18/02 в данном случае возникшая постоянная разница может отражаться в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2, так как данная разница возникла из-за непризнания в целях исчисления налога на прибыль расходов по частичному списанию не возмещаемой работником суммы ущерба, учтенной в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов. В связи с возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации согласно п. 7 ПБУ 18/02 признается постоянное налоговое обязательство. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
1 Удержания из заработной платы производятся с учетом ограничений, установленных ст. 138 ТК РФ.
При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба. На предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в комиссионной торговле размер ущерба, причиненного хищением или недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров. Размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности (ст. 245 ТК РФ). Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации предприятия, а руководителями предприятий и их заместителями – по распоряжению вышестоящего в порядке подчиненности органа путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации или вышестоящего в порядке подчиненности органа должно быть сделано не позднее 2-х недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения об этом работнику. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный (городской) народный суд. Если администрация в нарушение порядка произвела удержание из заработной платы работника, то орган по рассмотрению трудовых споров принимает, по жалобе работника, решение о возврате незаконно удержанной суммы.
|
