Синтетический учет оплаты труда

Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выплате заработка два раза в месяц) или в целом за месяц (при выплате единовременно в первых числах следующего месяца).

Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.

Расходы на оплату труда работников являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Данные о начисленной оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета затрат в зави-
симости от назначения использованного в организации труда.

 

 

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 68 Расчеты с бюджетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

08 Капитальные вложения 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

В таблице приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

 

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Д	К
Начислена заработная плата исходя из расценок, тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда:
- за доставку, погрузку, разгрузку, хранение и доукомплектование оборудования, требующего монтажа;
- персоналу, занятому операциями по капитальным вложениям, в том числе приобретением оборудования, не требующего монтажа;
- работникам, занятым приобретением, хранением, погрузкой-разгрузкой и т.п. производственных запасов (материалов, МБП) (счет 15 не используется);
- работникам, занятым приобретением, доставкой и содержанием животных;
- работникам, занятым приобретением, хранением, погрузкой-разгрузкой и т.п. производственных запасов при использовании счета 15;
- работникам основного производства;
- работникам вспомогательного производства;
- работникам, занятым на общепроизводственных работах (обслуживание машин, механизмов и т.п.);
- управленческому персоналу;
- работникам, занятым исправлением брака;
- работникам обслуживающих производств;
- по работам, относимым к расходам будущих периодов (в сезонных, геологических и т.п.);
- по работам, включаемым в состав коммерческих расходов (реализация и сбыт продукции);
- работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания
Внесены в кассу излишне выплаченные суммы (оплаты труда и т.п.) – исправительная запись
Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов
Суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.
Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников
Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов
Начислены доходы (дивиденды) от участия в организации
При создании резервов в установленном порядке: - начислены отпускные; - вознаграждение по итогам года

Согласно действующему трудовому законодательству из сумм начисленной работникам предприятия заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц, штрафы по постановлению судебных и административных органов, алименты по приговорам суда и др.

На все суммы удержаний из заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуются счета по видам и назначению удержаний.

 

Удержания из заработной платы	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Удержан налог на доходы физических лиц
Удержаны не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы
Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату, за форменную одежду, за товары, купленные в кредит (если ссуда в банке на его покрытие не оформлялась)
Удержаны суммы в счет покрытия потерь от брака1
Удержания в счет проданной работникам продукции и оказанных услуг собственного производства по фактической себестоимости: - цехами вспомогательных производств - службами общепроизводственного назначения - службами общехозяйственного назначения - службами обслуживающих производств2
Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи3
Депонирована не полученная в установленный срок заработная плата

 

¹– хозяйственную операцию удержания из заработной платы работника сумм материального ущерба, причиненного в результате допущенного брака, представляется методологически более правильным оформлять следующими проводками:

В счет покрытия потерь от брака

 

² – хозяйственную операцию удержания из заработной платы в счет проданной работникам продукции и оказанных услуг собственного производства по рыночным ценам или по себестоимости представляется методологически более правильным оформлять следующими проводками:

Операция продажи работникам продукции и оказанных услуг собственного производства
	23, 25, 26 29, 44

 

³ – хозяйственную операцию удержания из заработной платы виновных работников сумм недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей представляется методологически более правильным оформлять следующими проводками:

Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач, порчи ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи

Начисленная работникам сумма заработной платы является объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п. 1 ст. 236 НК РФ. ЕСН включает в себя отчисления в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов информация о расчетах по начисленному ЕСН отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Рас-
четы по обязательному медицинскому страхованию».

Сумма ЕСН, исчисленная по ставкам, установленным ст. 241 НК РФ, подлежит уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды в порядке, установленном ст. 243 НК РФ.

На сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование умень-
шается сумма ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ), что отражается записями по субсчетам второго порядка, открываемым к счету 69.

С суммы начисленной заработной платы начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Начисление ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

 

Пример.

Если заработная плата, начисленная работникам, составляет 100 000 руб., ставка ЕСН для организации составляет 26%, а страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,4% (для организаций, относящихся к третьему классу профессионального риска), то удержание налогов будет отражено следующим образом:

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата (100 000 руб.)	20, 23, 25, 26, 44
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено начисление единого социального налога (100 000 х 26%)	20, 23, 25, 26, 44	69-1-11 69-2-13 69-3-15 69-3-26
Бухгалтерская справка-расчет	Начислены страховые взносы на финансирование трудовой пенсии (100 000 х 14%)	69-2-12	69-2-23, 69-2-34
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено начисление взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (100 000 х 0,4%)	20, 23, 25, 26, 44	69-1-22

 

¹ субсчет 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

² субсчет 69-1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

субсчет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

³ субсчет 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

⁴ субсчет 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

⁵ субсчет 69-3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

⁶ субсчет 69-3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

 

Сумма заработной платы включается в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 70.

При выдаче заработной платы кредиторская задолженность предприятия перед работниками будет погашена, а на сумму выданной заработной платы делается проводка:

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Расчетно-платежная ведомость	Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда
Выписка банка	Перечислены суммы, причитающиеся работникам по оплате труда:
- с расчетного счета;
- с валютного счета (в случаях, предусмотренных валютным законодательством);
- со специальных счетов в банках

 

При исчислении налога на прибыль заработная плата работников учитывается в составе расходов на оплату труда в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 255 НК РФ.

Состав расходов на оплату труда приведен в ст. 255 НК РФ. В частности, в соответствии с абз. 1 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. При этом перечень расходов на оплату труда, включаемых в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, указанный в п. 1 – 25 ст. 255 НК РФ, не является исчерпывающим.

Одновременно в силу п. 49 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы организации, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Налогоплательщики согласно п. 1 ст. 252 НК РФ уменьшают сумму полученных доходов на величину произведенных расходов, которые при этом должны быть обоснованы и документально подтверждены. Но не все расходы даже при соблюдении этих условий можно принять к вычету. Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, которые связаны с выплатами физическим лицам, приведены в п. 21 – 29 ст. 270 НК РФ:

- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21);

- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22);

- суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) (п. 23);

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24);

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 25);

- оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 26);

- оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам (п. 27);

- оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29).

Для целей налогообложения важно, чтобы оплата труда работников производилась на основе разработанных налогоплательщиком системных положений об оплате труда и стимулирующих выплатах.