Синтетический учет операций по импорту товаров

 

Бухгалтерский учет импортных товаров осуществляется с момента перехода риска утраты или порчи товаров и права собственности на эти товары от иностранного поставщика к импортеру. Согласно ст.223 ГК РФ, «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено в договоре».

Под «передачей» в ГК РФ (ст.224, п.1) признается «…вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа» (ст.224, п.3).

Момент перехода риска и права собственности на импортный товар от иностранного поставщика к российскому импортеру определяется базисными условиями поставки товара, предусмотренными в контракте.

Моменту перехода рисков и права собственности на импортный товар соответствует дата принятия его к бухгалтерскому учету у покупателя.

В соответствии с базисными условиями поставки покупатель обязан оплатить контрактную (фактурную) стоимость импортного товара и с момента перехода права собственности нести все расходы, возникающие в ходе доставки товара от продавца до места своего нахождения. Поэтому элементами покупной стоимости импортного товара могут быть:

1) Фактурная импортная стоимость товара, под которой понимается контрактная цена, оплачиваемая иностранному поставщику по его счету в сумме и в составе статей расходов, согласованных в контракте. Основанием для отражения в учете фактурной импортной стоимости товара служат: контракт, счет-фактура иностранного поставщика, ГТД и др.

2) Расходы за границей:

- по хранению товара (на складе поставщика, в порту и в иных местах хранения);

- по погрузке и разгрузке (на складах поставщиков, в порту и в иных местах);

- по подсортировке грузов;

- по транспортировке;

- портовые и грузовые сборы, по переадресовке грузов;

- комиссия транспортно-экспедиторским организациям;

- по страхованию товара;

- прочие расходы.

3) Расходы на территории РФ:

- таможенные платежи (таможенные пошлины, акцизы, НДС, сборы за таможенное оформление);

- за хранение товаров;

- за погрузо-разгрузочные работы и прочие расходы по закупке и транспортировке.

В зависимости от базисных условий поставки переход рисков и права собственности на импортный товар может производиться как непосредственно за границей (EXW, FOB, FAS и др.), так и на таможенной территории РФ. Следовательно, формирование покупной стоимости импортных товаров и их принятие к учету может осуществляться задолго до фактического поступления товара на склад российского покупателя.

Фактурная импортная стоимость, расходы за границей и таможенные платежи оцениваются, как правило, в иностранной валюте. Для отражения этих элементов покупной стоимости импортных товаров в бухгалтерском учете возникает необходимость в пересчете иностранной валюты в рубли.

Фактурная (контрактная) импортная стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности, и дальнейшей переоценке не подлежит.

Что касается других расходов, осуществляемых за границей, и таможенных платежей, уплачиваемых в валюте, то для их оценки используется курс ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте. Такой датой признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

Учет импортных товаров ведется в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) по партионному признаку.

В основу ведения учета импортируемых товаров, как и при отгрузке на экспорт, положена учетная партия, содержание которой зависит от вида товара и способа доставки:

- морским путем — за учетную партию принимается судно, товар, коносамент (если в порту назначения организовано коносаментное хранение товаров);

- железнодорожным транспортом — вагон, эшелон.

Такой порядок предусмотрен при импорте сырья, продовольствия и товаров массового производства, что в наибольшей степени обеспечивает возможность учесть особенности хранения данной группы товаров и их сохранность при транспортировке и перевалке.

По машинам и оборудованию за учетную единицу принимается:

- при морских перевозках — судно, заказ, транс, коносамент;

- при отправке железнодорожным транспортом — вагон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.

В случае, когда по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом.

Приобретаемое по импорту имущество в бухгалтерском учете может отражаться двумя способами:

1) С использованием в учете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

2) Без использования счета 15.

Способ учета приобретения импортных товаров должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

При первом способе к счету 15 может быть открыт субсчет «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей» (по видам приобретаемых активов). По дебету счета 15 в этом случае будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости приобретаемого имущества, в корреспонденции с кредитом счетов:

60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками» – на фактурную импортную стоимость имущества;

60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельно в рублях и в иностранной валюте) – на стоимость услуг сторонних организаций по транспортировке, погрузке, разгрузке, хранению, подсортировке, страхованию, комиссия транспортно-экспедиторским организациям и прочие расходы по закупке;

76 субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам, таможенной пошлине (НДС, акцизам)» или 68 «Расчеты по таможенной пошлине (НДС, акцизам)» – таможенные платежи.

Оприходование фактически поступившего имущества отражается в учете по полной импортной стоимости по дебету счетов 07, 08, 10, 41 и кредиту счета 15.

Дебетовый оборот по счету 15 отражает фактические расходы, связанные с приобретением товаров, находящихся в пути.

Однако организации могут определять фактическую стоимость поступивших импортных ценностей и вторым способом – непосредственно на счетах учета имущества (07, 08, 10, 41). При этом способе полная импортная стоимость будет формироваться по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом тех же счетов, что и при условии применения счета 15.

Синтетический учет движения имущества ведется в журналах-ордерах № 6, 10, 11 или соответствующих машинограммах.

Аналитический учет в том и другом случаях ведется в разрезе партий товаров и видов платежей.

Обязательства по импортным контрактам учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

602 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»;

6021 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;

6022 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;

6023 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;

6024 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;

6025 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;

6026 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте»;

6027 «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам выданным» и др.

Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по импорту представлена в таблице