Стоимостная оценка основных производственных фондов. Износ и амортизация.

В процессе использования производственные фонды изнаши­ваются, утрачивая свои эксплуатационные качества. Процесс ут­раты ОПФ своих первоначальных эксплуатационных качеств на­зывается износом. Различают два вида износа: физический и мо­ральный. В процессе физического износа первоначальные физи­ческие и эксплуатационные свойства ОПФ изменяются в резуль­тате их производительного использования (первая форма износа); либо происходит разрушение ОПФ под воздействием внешних природных факторов независимо от того, используются они или нет (вторая форма износа).

В процессе морального износа основные фонды обесценивают­ся еще до наступления срока физического износа. Это происходит, во-первых, потому, что в отраслях, которые производят ОПФ, про­исходит удешевление аналогичного оборудования, установок, ап­паратов и т.п. Во-вторых, причиной морального износа может быть появление в результате научно-технического прогресса новых, бо­лее совершенных средств труда или новейших технологий, кото­рые обеспечивают более высокий уровень производительности и качественных параметров продукции. Наиболее значительные тем­пы морального износа имеют место в том случае, когда происходит коренное изменение технологических принципов производства. Так, на полиграфических предприятиях существенное ускорение морального износа было вызвано изменением технологии изготов­ления фотоформ в связи с внедрением компьютерного набора и электронного цветоделения и цветокоррекции.

По мере износа ОПФ их стоимость постепенно переносится на сто­имость изготовленной продукции по частям с таким расчетом, чтобы за период эксплуатации их стоимость была полностью возмещена.

Возмещение стоимости ОПФ происходит путем включения час­ти стоимости ОПФ в производственные затраты. Процесс перено­са стоимости ОПФ на затраты называется амортизацией, а величи­на переносимой стоимости — амортизационными отчислениями. Таким образом, амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение морального и физического износа ОПФ. На­капливаясь, они образуют амортизационный фонд в виде денеж­ных средств, которые используются для полного восстановления (реновации) ОПФ.

Воспроизводство ОПФ в настоящее время происходит в услови­ях высоких темпов инфляции. В этом случае возникает большая разница между первоначальной и восстановительной стоимостью фондов. Вследствие этого величина амортизационного фонда ока­зывается недостаточной для приобретения нового оборудования взамен устаревшего. Для компенсации такого положения дел мо­гут применяться различные механизмы, в том числе индексирова­ние амортизационного фонда в соответствии с темпами инфляции. С 1992 г. в экономике применяется механизм индексирования пер­воначальной стоимости ОПФ с помощью дифференцированных коэффициентов. Таким образом, первоначальная стоимость пере­водится в восстановительную, которая в настоящее время является базой для расчета амортизационных отчислений.

Величина амортизационных отчислений (А), как правило, опре­деляется по установленной норме амортизации (Н(а)) и первоначаль­ной (восстановительной) стоимости фондов.

Норма амортизационных отчислений — это доля первоначаль­ной стоимости, ежегодно переносимая на затраты (в %), которая за­висит от срока полезного использования ОПФ (Т(п)):Н(а)=(1×100)/T(n). Наиболее существенным моментом при установлении нормы амортизации является обоснованный подход к определению срока полезного использования. Срок полезного использования — пери­од, в течение которого использование объектов ОПФ призвано при­носить доход или служить для выполнения конкретных производ­ственных целей. При этом учитываются следующие факторы: сро­ки физической долговечности ОПФ; сроки морального износа, воз­можность обеспечить воспроизводство (замену) выбывающего обо­рудования. В том случае, когда этот срок слишком велик, устанав­ливаются низкие нормы амортизационных отчислений, что приво­дит к старению ОПФ, отражается на техническом уровне произ­водства, качестве выпускаемой продукции и её конкурентоспособ­ности. Слишком высокая норма амортизации увеличивает производственные затраты, ухудшает при прочих равных условиях эко­номические показатели работы предприятия, а также снижает уро­вень его конкурентоспособности. Нормы амортизационных отчис­лений определяются отдельно по каждой функциональной группе ОПФ, а также внутри групп дифференцируются по их видам. В свя­зи с введением в действие Налогового кодекса РФ сроки полезного использования ОПФ должны определяться по амортизационным группам в соответствии с постановлением Правительства РФ «Клас­сификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1.01.2002 г. №1. Согласно указанному постановлению все ОПФ делятся по сроку полезного использования на 10 групп: от 1 г. до 2 лет (включительно); св. 2 до 3 лет; св. 3 до 5 лет; св. 5 до 7 лет; св. 7 до 10 лет; св. 10 до 20 лет; св. 20 до 45 лет; св. 25 до 30 лет; св. 30 лет. На те виды ОПФ, которые не указаны в классификаторе, сроки полезного использования устанавливаются в соответствии с реко­мендациями завода-изготовителя. По сравнению с ранее действо­вавшими нормами амортизации сроки полезного использования су­щественно сокращены, что позволяет быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение ОПФ.

На практике возможно применение следующих способов начис­ления амортизационных отчислений:

— линейным способом;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования;

— способом списания стоимости, пропорциональной объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объек­тов производится в течение всего срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчис­лений определяется исходя из первоначальной стоимости основ­ных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. А=(Н(а)×Ф(п))/100. При применении способа уменьшаемого остатка годовая сум­ма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточ­ной стоимости ОПФ и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, уста­навливаемого в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации. Это касается высокотехнологичных отраслей и некоторых эффективных видов машин и оборудования. По некоторым видам оборудования, являющимся объектом финансового лизинга, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэф­фициент ускорения не выше 3. Например, приобретенное обору­дование стоимостью 1200 тыс. руб. и сроком полезного использова­ния 5 лет имеет норму амортизации 20% и коэффициент ускорения 2. С учетом коэффициента ускорения норма амортизации составит 20-2 = 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизацион­ных отчислений определяется из первоначальной стоимости обору­дования в размере 480 тыс. руб. (1200-40:100). Во второй год эксплуа­тации амортизация начисляется в размере 40%, но уже от остаточ­ной стоимости (разница между первоначальной стоимостью и годо­вой суммой амортизации): (1200 —480)40:100 = 288 тыс. руб. В тре­тий год эксплуатации (1200 - 480 - 288)40/100= 172,8 тыс. руб. В четвертый год (1200 - 480 - 288 - 172,8)-40/100= 103,7 тыс. руб. В течение последнего года начисляется амортизация в размере, рав­ном остаточной стоимости оборудования на начало этого года (1200 - 480 - 288- 172,8 - 103,7) = 155,5 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования годовая сумма амортизационных отчисле­ний определяется исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающееся до конца срока службы оборудования, а в знаменателе — сумма чисел срока полезного использования оборудования. Для принятых условий рас­считывается сумма чисел лет срока службы в начале каждого года эксплуатации: 5 + 4 + 3+2+1 = 15лет. Для каждого года рассчиты­вается норма амортизации