Нераспределенные отклонения уменьшают фактическую величину суммы покрытияВ стр. 19 дается результат по всему ассортименту продукции или производственным подразделениям за отчетный период. Отклонения от цены составляют 2,099%, или 17685 марок; отклонения от затрат 2,074%, или 12668 марок, а сумма покрытия в 201 368 марок со средней абсолютной суммой покрытия 33 марки на единицу продукции определяет в результате фактическую степень покрытия, равную 24,41%. Сумма нераспределенных отклонений 2168 марок уменьшает фактическую величину суммы покрытия до 199200 марок. (О проблеме отклонений см. [26, с. 673].) По схеме, данной в таблице на рис. 20, можно просчитать итоги по ассортименту продукции, производственному подразделению или центру прибыли. Затем после вычета постоянных затрат подразделений в качестве суммы покрытия II остаются еще 54 700 марок для покрытия накладных расходов и получения плановой прибыли, т. е. остаточная сумма покрытия в 9 марок на единицу продукции, или 6,63% фактической степени покрытия. Сравнение фактических и плановых показателей дает отклонения в 16,15% от плана для каждого ассортимента, подразделения или центра прибыли. Не забыть сравнить плановую и фактическую степени покрытия Запланированную степень покрытия в 24,0% превышает величина суммы покрытия II на 0,41%, величина суммы покрытия II с учетом отклонений—еще на 0,15%. Результат по ассортименту
Рис. 22. Планирование результатов на базе суммы покрытия при наличии "узких мест"
продукции, производственному подразделению или центру прибыли дан в стр. 24, где показаны 9 марок на единицу продукции и остаточная степень покрытия 6,63%, т. е. примерно 25% полученной величины суммы покрытия можно использовать для покрытия накладгшх расходов и получения запланированной прибыли. По II типу организации, т. е. при учете предельных фактических затрат, можно определить только фактические и сметные издержки, так как здесь не выполняются условия линейной зависимости. Лучше использовать данные учета сумм покрытия на базе фактических и сметных затрат, чем не использовать никакие. Анализ результатов на основе абсолютных данных и составленных с учетом фактора «узких мест» ранжированных рядов По данным учета результатов можно проводить их анализ, что показано на рис. 21, где данные таблицы на рис. 20 дополнены единицами факторов «узких мест» (столбец «в»), при помощи которых рассчитаны суммы покрытия с учетом фактора «узких мест» (столбец «ж»: столбец «в»). Они являются решающими параметрами при определении загрузки производственных мощностей, когда мощности перегружены. Для управления предприятием службе контроллинга необходима информация о трех ранжированных рядах. Ранжированный ряд фактических величин суммы покрытия (столбец «д») отражает рыночный спрос в марках, продукт 303 занял в ряду 1-е место, а продукт 204—15-е место. В случае недогрузки производственных мощностей в последовательности абсолютных сумм покрытия на первой позиции стоит продукт 304, а на последней—продукт 201. Отдел сбыта стремится даже при недогрузке производственных мощностей продавать товары, которые имеют запланированную степень покрытия 24% или выше, если это допускают рыночные условия. В случае полной загрузки производственных мощностей необходимо ориентироваться на «узкое место»—«машино-мину-ты» (столбец «в»+столбец «к»), если у предприятия много клиентов и они ждут своей очереди. Учет и анализ результатов поставляют исходные данные для планирования результатов В системе учета и анализа результатов концентрируется ретроспективная информация, основанная на данных за истекший и текущий отчетный периоды; в системе учета и анализа сопоставляются плановые и фактические показатели. Синтез систем учета, анализа и планирования результатов позволяет предугадать развитие предприятия в будущем в пределах временного горизонта, когда служба контроллинга, основываясь на фактических данных прошлых и текущих отчетных периодов, оказывает помощь руководителям (ответственным) за центры за- трат в определении плановых показателей. На основе годового планирования при помощи ЭВМ можно сделать предварительные расчеты, которые будут сигнализировать, например, о неблагоприятных явлениях. Сделать корректировки на нежелательные тенденции можно раз в квартал или в полугодие. Лишь в этом случае происходит синтез анализа по методу прямой связи с анализом по методу обратной связи, и планирование становится действенным инструментом службы контроллинга. В таблице на рис. 22 представлены данные системы планирования результата при наличии «узких мест». Эти данные уже в период недостаточной загрузки производственных мощностей позволяют предположить, какие решения необходимо будет принять относительно продуктов 104, 105 и 306 в случае полной загрузки или перегрузки производственных мощностей, когда предприятие встанет перед проблемой выбора ассортимента продукции. mol'i-ходя из учета ранжированного ряда сумм покрытия, принимая во ность в 379230 машино-минут (стр. 13) планируют к загрузке невнимание фактор «узких мест» (столбец «а»+столбец «д»), а также информации, поступающей в результате исследования рынка (столбец «в»). Планирование загрузки имеющихся мощностей по ранжированным рядам, составленным с учетом факторов «узких мест» (столбец «а») в случае полной загрузки этих мощностей увеличивает суммы покрытия ассортимента на 12352 марки, или на 6,13%. При наличии двух и более факторов «узких мест» загрузку мощностей можно определить только при помощи методов линейной оптимизации. На основе учета полных затрат эту информацию получить невозможно. Относительно продуктов 104, 105 и 306, на которые существующая мощность не рассчитана, необходимо решить, изготавливать их в неблагоприятные сезонные периоды для временного хранения на складе (при этом необходимо помнить о замораживании (омертвлении) капитала), отправлять их в периоды полной загрузки субпоставщикам или закупать. Эти три вида продуктов предприятие выпускает только по заказам клиентов и не рекламирует. Планировать загрузку производственных мощностей для периода полной загрузки уже в период недогрузки Об этих факторах на предприятии известно уже в случае недогрузки производственных мощностей, и их можно определить по данным о предельных плановых и фактических затратах. Учет, анализ и планирование результатов тесно взаимосвязаны и широко применяются при организации учета сумм покрытия. Эти три инструмента позволяют перекинуть мост между прошлым, настоящим и будущим и получить исходные данные для регулирования И контроля результата.
|
(д:б)
