Налоговые проверки, их виды, цели и методы.

 

Проверки непосредственно на предприятиях, как правило, высокоэффективны, способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины.

Виды налоговых проверок классифицируются:

· по форме (выездные, камеральные);

· по объему (комплексные, выборочные);

· по срочности (плановые, внеплановые);

· по способу установления достоверности (формальные, арифметические, встречные).

С 2009 г. конкретизировано понятие доказательств, которые исследуются при рассмотрении материалов налоговой проверки. Это касается и документов, представленных в инспекцию при проведении камеральных или выездных проверок.

Практика показывает, что наиболее распространенным утаиванием доходов является неправильная подача расчетов. Поэтому законодательно определен порядок проведения документальных проверок.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев со дня подачи налоговой декларации. С 2009 г., если в ходе проверки налогоплательщик представляет уточненную декларацию, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается камеральная проверка уточненной декларации. При этом документы, которые инспекция получила при проверке первоначальной декларации, могут использоваться ею при осуществлении налогового контроля в отношении налогоплательщика. Акт составляется только по проверкам, выявившим нарушения законодательства.

Выездная проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. Она может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговой орган не вправе проводить в течение одного года две выездные проверки по одним и тем же налогам за один и то же период, а в отношении 1 налогоплательщика более 2 проверок в течение финансового года. Выездная проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В ходе выездной проверки должностные лица могут проводить инвентаризацию имущества, осмотр помещений и территорий, экспертизу и допрос свидетеля за 3 года, предшествующие году проверки.

В зависимости от задач налоговые проверки делятся на комплексные (проверяется правильность исчисления и уплаты всех налогов), тематические (проводят по нескольким направлениям), проверки конкретного налога, проверки одного показателя по расчету какого-либо налога, проверки исчисления налогов при однотипных хозяйственных операциях.

По результатам проверки (но не позднее, чем через 2 месяца после составления справки) должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. С 2009 г. акт налоговой проверки вручается налогоплательщику в течение 5 дней с даты его составления. По результатам проверки руководитель налогового органа выносит решение: о привлечении налогоплательщика к ответственности; об отказе о привлечении к ответственности; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. С 2009 г. конкретизировано понятие доказательств, которые исследуются при рассмотрении материалов налоговой проверки. Это касается и документов, представленных в инспекцию при проведении камеральных или выездных проверок. А при вынесении решения запрещено использовать доказательства, полученные с нарушением НК РФ. При этом предоставление налогоплательщиком, привлекаемым к ответственности, документов позже установленных НК РФ сроков нарушением не считается.

Кроме того, при проверке материалов, связанных с обжалованием налогоплательщиком действия налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе провести дополнительную проверку в отношении возникших разногласий. Решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009).

Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за его соблюдением и проводить разъяснительную работу по его применению.

 

	Проверяются только документы		Проверяются документы и производственные (торговые) объекты
	Проводится без специального решения налогового органа		Проводится только по специальному решению налогового органа
	Срок, как правило, три месяца
		Срок, как правило, два месяца

 

 

Рисунок 1 - Основные отличия камеральных и выездных налоговых проверок