Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе.амортизация – это способ распределения суммы износа в течение предполагаемого срока полезной службы основных средств, прямо или косвенно вычитаемой из доходов. Что же касается российского законодательства, то в нем отсутствует четкое определение амортизации. Однако ряд нормативных документов Минфина России разъясняют значение этого понятия (таблица). амортизация – это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции. Амортизация показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислить только те некоммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных законодательством). По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов: ¾ линейным; ¾ уменьшаемого остатка; ¾ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; ¾ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации. Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах. При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К = 1/n× 100, где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; n — срок полезного использования, выраженный в месяцах. При методе уменьшающего остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации. Норма амортизации при методе уменьшающего остатка определяется по формуле: К = к/n× 100, где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; к – коэффициент ускорения; n— срок полезного использования, выраженный в месяцах. При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
К – сумма амортизационных отчислений; Р – первоначальная стоимость объекта; k – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта; n – сумма чисел лет срока службы объекта. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету, в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации. Согласно данной классификации, все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизируемые группы: ¾ I группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; ¾ II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; ¾ III группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; ¾ IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; ¾ V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; ¾ VI группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; ¾ VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; ¾ VIII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; ¾ IX группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; ¾ X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Организации для целей бухгалтерского учета используют указанную классификацию для определения срока полезного использования объектов новых средств, принятых к бухгалтерскому учету, начиная с 1 января 2002 г. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением, в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей на дату ввода объекта в эксплуатацию. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту. При способе начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.
где К – сумма амортизационных отчислений; P – первоначальная стоимость основного средства; V – предполагаемый (нормативный) объем выпуска продукции; Vф – фактически выполненный объем продукции. В связи с тем, что методы амортизационных отчислений, используемые в целях налогообложения, и методы, предусмотренные в ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления амортизации в рамках методов, предусмотренных Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный. Раздел 7. Финансовое планирование в организации (на предприятии) Методы финансового планирования Метод экспертных оценок предполагает использование опыта высококвалифицированных специалистов - экспертов для определения параметров состояния объекта планирования. В соответствии с нормативным методом плановые финансовые показатели рассчитываются на основе установленных норм и нормативов. Балансовый метод предусматривает согласованность расходов с источниками их покрытия, увязку всех разделов финансовых планов между собой, а также производственных и финансовых показателей. Соблюдение требований финансового баланса позволяет предупредить возникновение диспропорций между затратами и доходами предприятия, отрасли, бюджетов всего национального хозяйства; определить необходимые темпы и пропорции развития народного хозяйства; всесторонне их обосновать с учетом мобилизации внутренних ресурсов. Программно-целевой метод получит в условиях рынка развитие как один из методов финансового прогнозирования на базе научно-технических программ, осуществляемых на разных уровнях - общенациональном, отраслевом, первичном. Финансовое программирование - метод финансового планирования, использующий программно-целевой метод, в основе которого заложены четко сформулированные цели и средства их достижения: установление приоритетов; повышение эффективности расхождения средств; прекращение финансирования в соответствии с выбором альтернативного варианта.
Многовариантность расчетов, выбор наилучших решений предполагают более широкое использование экономико-математических методов, ЭВМ для финансовых прогнозов на длительный период. В финансовом планировании исторически сформировались следующие организационные принципы: ведомственный, отраслевой, территориальный и предметно-целевой. Ведомственный и отраслевой принципы были характерны для периода централизованного управления экономикой с ее жесткими, командными методами. В условиях рыночной В условиях рыночной экономики большее применение получают территориальный и предметно-целевой принципы. Применение территориального финансового планирования позволяет определить финансовые ресурсы отдельных административно-территориальных единиц, способствует поставить зависимость объема ресурсов от результатов хозяйственной деятельности; в случае недостатка ресурсов по объективным причинам, возможно, их перераспределение через централизованные фонды для обеспечения приемлемого социального развития региона. Предметно-целевой принцип в финансовом планировании направлен на конкретное формирование и использование финансовых ресурсов для обеспечения определенной экономической, социальной, экологической, культурной и других программ, независимо от источников происхождения ресурсов. Составление финансовых планов осуществляется по этапами. На первом этапе планирования проводится экономический анализ выполнения финансовых показателей за отчетный период. Анализ финансовых показателей проводится во взаимной увязке с производственными данными. Сопоставление плановых поступлений и расходов с фактическими в сочетании с производственными показателями позволяет вскрыть причины неполной аккумуляции средств, определить степень эффективности их использования, выявлять внутрихозяйственные резервы. На втором этапе производятся расчеты конкретных видов доходов и расходов на планируемый период по основным группам доходов и расходов на основе показателей планов и программ социального и экономического развития. На третьем этапе отдельные задания, статьи увязываются в единое целое, балансируются. Если предусмотренные мероприятия и плановые задания не согласуются с денежными ресурсами, изыскиваются источники увеличения доходов и накоплений, определяются пути более эффективного их использования, а в некоторых случаях - прямое сокращение отдельных видов расходов. Раздел 8. Задачи по дисциплине «Финансы организаций (предприятий)» Вариант 1. Рассчитать показатели финансовой устойчивости предприятия на начало и конец периода (использовать Приложение 1). Сравнить полученные результаты с нормативными значениями, сделать выводы об изменении фиансовой устойчивости предприятия за период. 2. Провести общий качественный анализ запасов предприятия. Заполнить пустующие секции таблицы. Сделать выводы об изменении структуры запасов.
3. Решить задачу. Известен необходимый ассортимент выпуска, установлены соответствующие цены. Используя метод прямого расчета, оценить величину выручки от продаж. Предполагается, что спрос на весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный пакет заказов.
Решение: Важной задачей анализа финансового состояния является исследования показателей финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент структуры долгосрочных вложений. Логика расчета этого показателя основана на предположении, что долгосрочные ссуды и займы используются для финансирования основных средств и других капитальных вложений. Коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами, т.е. (в некотором смысле) принадлежит им, а не владельцам предприятия. Долгосрочные пассивы (стр. 590+стр.690)/ внеоборотные активы (стр. 190) Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств определяется по формуле:
Долгосрочные пассивы / Долгосрочные пассивы +Собственный капитал (стр. 490)
Коэффициент структуры заемного капитала. Характеризует структуру капитала. Рост показателя в динамике свидетельствует о негативной тенденции, означающей, что предприятие все сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов. Долгосрочные пассивы / заемный капитал (стр.590 + стр. 690 - стр. 640 - стр. 650) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия.Он имеет довольно простую интерпретацию:его значение равное 0,178, означает, что на каждый рубль собственных средств,вложенных в активы предприятия, приходится17,8 коп заемных средств. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот. Заемный капитал / Собственный капитал Коэффициент автономии— отношение собственного капитала к итогу баланса: Собственный капитал / Итог баланса. Этот показатель отражает долю собственных средств в пассивах предприятия и представляет интерес как для собственников, так и для кредиторов. Считается, что доля собственных средств в пассивах должна превышать долю заемных средств. Высокий коэффициент автономии сокращает финансовый риск и дает возможность привлекать дополнительные средства со стороны. Но слишком большая величина может свидетельствовать и о неумении привлекать кредитные ресурсы. Изменения коэффициента могут свидетельствовать о расширении или сокращении деятельности предприятия. Предпочтительная величина коэффициента для промышленности — 0,5,или 50% и более. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования - отношение собственных оборотных средств к оборотным активам: Собственные оборотные средства (стр. 490 – стр. 190) / оборотные активы (стр.290) Характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств(собственного оборотного капитала)является одним из главных условий его нормального финансового состояния.Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства предприятия и,возможно, часть внеоборотных активов(при отрицательном значении собственных оборотных средств) сформированы за счет заемных источников. Коэффициент финансовой устойчивости - отношение собственного капитала и долгосрочных финансовых обязательств к валюте баланса: Собственный капитал + долгосрочные финансовые обязательства / Итог баланса Коэффициент финансовой устойчивости определяет степень эффективности использования капитала, вложенного в активы предприятия
Таблица 1 -Показатели финансовой устойчивости предприятия
Коэффициент структуры долгосрочных вложений характеризует, какая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами.Из данных таблицы видим, что структура долгосрочных вложений уменьшается в динамике: на начало года составила 7,84 %, т.е. финансирование основных средств производится на 7,84 % за счет долгосрочных ссуд и займов, на конец года происходит уменьшение финансирования основных средств за счет долгосрочных ссуд и займов и составляет 5,03 %. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств характеризует структуру капитала. Данный показатель уменьшается на 0,06 или на 6 % Это означает, что предприятие стало в меньшей степени зависеть от внешних инвесторов, т.е. о некотором усилении финансовой устойчивости предприятия.. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия и показывает сколько рублей заемных средств приходится на 1 рубль собственных средств. Так на начало года и на конец года на 1 рубль собственных средств пришлось 1,01 руб. заемных средств Коэффициент автономии в динамике повышается –увеличение в абсолютном выражении составило 0,06 в относительном – 6 %. Этот показатель находится в предпочтительных пределах — 0,5, или 50% и более. На начало года и на конец года данный показатель не соответствует рекомендуемому значению. В процессе производственной деятельности организации происходит непрерывный оборот капитала,изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и, как следствие– финансовое состояние организации,внешним проявлением которого является платежеспособность. Если платежеспособность – это внешнее проявление финансовое состояние организации, то финансовая устойчивость– внутренняя ее сторона, отражающая сбалансированность денежных потоков,доходов и расходов, средств и источников их формирования. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения,растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. С помощью трехкомпонентного показателя определяется тип финансовой ситуации по формуле: 1,если Ф>0
0,если Ф<0 Ф – тип финансовой ситуации: излишек (+) или недостаток (-) средств. Возможно,выделить 4 типа финансовой ситуации:
S = {1,1,1}
S = {0,1,1}
S = {0,0,1}
S= {0,0,0} Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек (+) или недостаток (-)средств для формирования запасов и затрат, которые определяются в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 210 и220 актива баланса. ЗЗ = стр. 210 +стр. 220 Для характеристики источников формирования запасов и затрат используют несколько показателей, которые отражают различные виды источников: Наличие собственных оборотных средств (СОС): СОС = стр. 490– стр. 190 Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал: ФК = стр. 490 +стр. 590 – стр. 190 Общая величина основных источников формирования запасов и затрат ВИ = стр. 490 +стр. 590 + стр. 610 – стр. 190 Расчеты по трехкомпонентному показателю приводятся в таблице 2.
Таблица 2 -Классификация типа финансового состояния организации
Анализ трехкомпонентного показателя представленный в таблице 2 показал, что на начало года и на конец года характеризуется неустойчивым финансовым состоянием. Финансовая устойчивость– это определенное положением счетов предприятия, характеризующее его постоянную платежеспособность.Руководство предприятия знает предельные границы изменения источников средств,для покрытия вложений капитала,следовательно, осуществляется эффективное регулирование потоков хозяйственных операций, которые приведут к улучшению финансового состояния предприятия.
|
, где
,
