Вмененные (воображаемые) затраты.В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения. Пример. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 млн руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 млн руб. Какой должна быть минимальная цена договора? Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 млн руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки в 10 млн руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 млн руб. (10 + 3). При этом 10 млн руб. - вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия. Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов (!), в приведенном примере - при полной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла. Ещё одной группировкой затрат, оказывающих влияние на процесс планирования, являются приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, постоянные затраты, но только в том случае, если они изменяются в результате принятого управленческого решения. Если постоянные затраты не изменяются под воздействием принятого решения, то они не рассматриваются как приростные. Предельные затраты – это дополнительные затраты в расчёте на единицу дополнительно произведённой (реализованной) продукции. Аналогичный подход применяется и к доходам. Пример. Торговое предприятие имеет показатели, представленные в таблице 2.3. Таблица 2.3
Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации должен составить 200 штук, продажная цена не изменится. Величина переменных издержек составит 800 руб. на единицу товара. При этом предусмотрено увеличить: - расходы на рекламу на 30 %, - арендную плату за новые торговые помещения на 20 %, - командировочные расходы на 10%. Расчет приростных затрат и доходов представлен в таблице 2.4. Таблица 2.4 Тыс. руб.
Таким образом, создание нового рынка сбыта приведет к приростным затратам в сумме 72 тыс. руб. Приростные доходы составят 200 тыс. руб. Если выручка от реализации продукции (работ, услуг) растет быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, если медленнее — предприятие утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин, обусловивших это. В вышеприведенном примере товарооборот должен увеличиться на 200 штук, следовательно, предельные затраты составят: 72 000: 200 = 360,8 руб., а предельный доход: 200 000: 200 = 1 000 руб. Структура многих организаций включает в себя как производственные, так и обсуживающие (непроизводственные) подразделения. Если учёт затрат ведётся по местам их возникновения (структурным подразделения, центрам ответственности), то для получения информации о полной себестоимости выпущенной (реализованной) продукции по видам изделий, производится распределение затрат непроизводственных подразделений между производственными. Существует три основных метода распределения непроизводственных (периодических) затрат: метод прямого распределения, пошаговый метод и двусторонний метод. Метод прямого распределения. Сущность данного метода заключается в суммировании затрат всех непроизводственных структурных подразделений между производственными пропорционально какой-либо базе распределения. База распределения выбирается субъектом исследования самостоятельно. При этом следует учесть, что в качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует экономической природе непроизводственных расходов. Наиболее часто встречающиеся базы распределения: прямые затраты, стоимость основных материалов, заработная производственных рабочих, объём произведенной продукции, доля выручки от реализации. Пример 1. Организационная структура производственного предприятия представлена двумя производственными подразделениями (цех №1, цех №2) и двумя непроизводственными (ремонтный цех и столовая). В таблице 2.5 представлена сводная информация об издержках предприятия в разрезе имеющихся структурных подразделениях. Таблица 2.5
Решение: 1) определяется общая сумма непроизводственных затрат, подлежащая распределению между производственными подразделениями – цехом №1 и 2. 900 + 475 = 1375 (у.е.) 2) выбирается база распределения непроизводственных затрат. Допустим, в качестве базы распределения выбран объём выпускаемой продукции: 500 шт. – цех №1 и 650шт. – цех №2. 3) рассчитывается процентное соотношение участия каждого цеха в общем объёме производства (500+650): цех №1 – 43% (500/1150*100%), цех №2 – 57% (650/1150*100%). 4) распределяется сумма непроизводственных затрат между цехом 1 и 2 пропорционально выше указанным долям: в затраты цеха №1 спишется 591,25 у.е. (43% * 1375 у.е.), в затраты цеха №2 спишется 783,75 у.е. (57% * 1375 у.е.). 5) полная производственная себестоимость выпускаемых изделий составит: по цеху №1 – 1591,25 у.е. (1000+591,25) по цеху №2 – 1983,75 у.е. (1200+783,75) Метод пошагового распределения. Данный метод применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказываю друг другу услуги. Сущность метода – производится постепенное (пошаговое) распределение затрат каждого непроизводственного подразделения между производственными и непроизводственными на основе базовых единиц, т.е. единиц объёма предоставляемых непроизводственным подразделением услуг. Например, для столовой – это количество приготовленных порций, для ремонтного цеха – количество отремонтированной техники цеха №1 и 2. Пример 2. Условия примера 1 плюс информация представленная в таблице 2.6. Таблица 2.6
Решение: 1) распределяются затраты направленные на содержание столовой 900 у.е. между ремонтным цехом и производственными цехами №1 и 2. В качестве базы распределения выбирается списочная численность работников 42 чел. (7+15+20): ремонтный цех – 17% (7/42*100%), цех №1 – 36% (15/42*100%), цех №2 – 47% (20/42*100%). 900 у.е. распределяются соответственно: на содержание ремонтного цеха – 153 у.е. (900*17%), цеха №1 – 324 у.е. (900*36%) и цеха №2 – 423 у.е. (900*47%). 2) распределяются затраты ремонтного цеха 628 у.е. (475+153) между оставшимися двумя подразделениями – цехом №1 и 2. В качестве базы распределения выбирается количество отремонтированной техники 11ед. (7+4): цех №1 – 64% (7/11*100%), цех №2 – 36% (4/11*100%). 628 у.е. распределяются соответственно: на содержание цеха №1 – 402 у.е. (628*64%) и цеха №2 – 226 у.е. (628*36%). 3) полная производственная себестоимость выпускаемых изделий составит: по цеху №1 – 1726 у.е. (1000+324+402); по цеху №2 – 1849 у.е. (1200+423+226). Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. В себестоимость продукции, в частности, включаются: 1. Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. 2. Расходы, связанные со сбытом продукции. 3. Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду). Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений. В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе традиционно выделяются следующие ее виды (рисунок 2).
- цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции; - производственная - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции; - полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли. Существуют так же плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. 2.2. Раздел «Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Рисунок 3 Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции. Попроцессный метод Применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной) и в энергетике, характеризующихся массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами НЗП. Себестоимость (с/б) единицы продукции определяется путём деления суммарных издержек за отчётный период на количество произведенной за этот период продукции:
при методе простого одноступенчатого калькулирования; Значительно чаще на практике применяется метод простого двухступенчатого калькулирования, который определяется следующей формулой:
где: С – полная с/б единицы продукции, руб.; З1 – совокупные производственные затраты отчётного периода, руб.; З2 – управленческие и коммерческие расходы отчётного периода, руб.; Х1 – количество единиц продукции, произведённой в данном отчётном периоде; Х2 – количество единиц продукции, реализованной в отчётном периоде. Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Попередельный метод. Используется в отраслях промышленности с серийным или поточным производством, когда изделия проходят в определённой последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулированияия становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность этого метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учёте не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. Пример. Текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьём для ткацкого производства является хлопок, грязная и мытая шерсть, шел сырец и другие материалы. Они поступают в 1 передел – прядение (ГП – пряжа); 2 передел – ткачество (ГП – суровая ткань); 3 передел – отделка. Существует два варианта организации сводного учёта затрат на производство в рамках данного метода – это полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Согласно бесполуфабрикатному методу по каждому цеху, переделу учёт производственных затрат ведётся на отдельном субсчёте к счёту 20 «Основное производство»: 20/передел 1; 20/передел 2 и т.д. При этом в затраты каждого цеха, передела включаются только его собственные затраты, которые затем списываются на счёт 43 «Готовая продукция». Учётные записи выглядят следующим образом. Затраты цеха 1 (передела 1): Дт 20/ передел 1 – Кт 10,70,69… Затраты цеха 2 (передела 2): Дт 20/ передел 2 – Кт 10,70,69… Подобные проводки составляются по каждому цеху, обрабатывающему полуфабрикаты. При выпуске готовой продукции составляются проводки: Дт 43 – Кт 20/ передел 1, 20/ передел 2 Таким образом, внутризаводское движение полуфабрикатов не отражается на счетах учёта, а совокупные производственные затраты на выпуск готовой продукции собираются на счёте 43 «Готовая продукция». Схема калькулирования себестоимости при бесполуфабрикатном методе представлена на рисунке 4.
20/I-10 ГП
20/I – 70 - заработная плата 20/II – 70 - заработная плата 20/III – 70 - заработная плата 20/I – 69 – ЕСН 20/II – 69 – ЕСН 20/III – 69 - ЕСН 20/I – 02 – амортизация 20/II – 02 – амортизация 20/III – 02 - амортизация ДЗ1 ДЗ2 ДЗ3 ПРИМЕЧАНИЕ: МЗ – материальные затраты; ДЗ1, ДЗ2, ДЗ3 – добавочные затраты (по переделам); ГП – готовая продукция. Рисунок 4. Попередельный бесполуфабрикатный метод учёта затрат (без использования счёта 21) Полуфабрикатный метод предполагает ведение учёта с использованием счёта 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Передача полуфабрикатов из цеха в цех отражается следующими бухгалтерскими записями: Затраты цеха 1 (передела 1): Дт 20/ передел 1 – Кт 10,70,69… Из цеха 1 (передела 1) выпущены полуфабрикаты (по себестоимости): Дт 21 – Кт 20/ передел 1 Полуфабрикаты из цеха 1 (передела 1) переданы для дальнейшей переработки в цех 2 (передел 2): Дт 20/ передел 2 – Кт 21 Затраты цеха 2 (передела 2) по доработки полуфабрикатов: Дт 20/ передел 2 – Кт 10,70,69… После окончательной доработки из цеха 2 (передела 2) выпущена готовая продукция (по себестоимости): Дт 43 – Кт 20/ передел 2. Случается, что руководство организации принимает решение о передачи части произведённых полуфабрикатов на сторону (реализация): Дт 90/2 – Кт 21 – списана себестоимость переданных полуфабрикатов, Дт 62 – Кт 90/1 – начислена выручка за реализацию полуфабрикатов, Дт 90/3 – Кт 68 – начислен НДС подлежащий перечислению в бюджет. Схема калькулирования себестоимости при полуфабрикатном методе представлена на рис 5. Для оценки стоимости передаваемых полуфабрикатов и незавершённого производства в каждом переделе используется метод условных единиц. Условная единица – это набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы готового изделия (готовой продукции или полуфабриката). Условная единица включает в себя две основные составляющие – основные материалы и добавленные затраты (заработная плата рабочих, отчисления на социальное страхование и другие общепроизводственные расходы). Сущность метода состоит в том, что для производства одной единицы готового изделия (полуфабриката) расходуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат. Если имеется незавершённое производство (НЗП), то должен быть определён процент завершённости. От его размера будет зависеть, какая часть условной единицы относится на НЗП.
21/пф1 – 20/I 20/II – 21/пф1 20/III – 21/2 21/пф2 – 20/II МЗ 43 – 20/III 20/I-10 ГП
20/I – 70 - заработная плата 20/II – 70 - заработная плата 20/III – 70 - заработная плата 20/I – 69 – ЕСН 20/II – 69 – ЕСН 20/III – 69 - ЕСН 20/I – 02 – амортизация 20/II – 02 – амортизация 20/III – 02 - амортизация ДЗ1 ДЗ2 ДЗ3 ПРИМЕЧАНИЕ: МЗ – материальные затраты; ДЗ1, ДЗ2, ДЗ3 – добавочные затраты (по переделам); ГП – готовая продукция; 21/пф1,2 – себестоимость готового полуфабриката (по переделам). Рисунок 5. Попередельный полуфабрикатный метод учёта затрат (с использованием счёта 21) Пример. В производство запущено 100 компьютерных столов. Со склада были отпущены в производство все необходимые материалы и комплектующие изделия. По окончании отчётного периода на склад готовой продукции было выпущено 80 компьютерных столов. Остальные 20 единиц закончены только на 60% и числятся в составе НЗП. На изготовление 80 единиц компьютерных столов было затрачено 80 у.е. материальных затрат и 80 у.е. добавленных затрат. Таким образом, стоимость готовой продукции можно оценить в размере 160 у.е. (80+80). Стоимость оставшихся в НЗП столов оценивается следующим образом: 20 у.е. материальных затрат (т.к. все материалы и комплектующие, необходимые для изготовления 100 единиц столов были переданы в производство в полном объёме в отчётном месяце) и 12 у.е. (20 у.е. * 60%) добавленных затрат. Таким образом, стоимость НЗП составит 32 у.е. (20 у.е.+12 у.е.). Методика калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трёх аналитических таблиц. В первой таблице объём производства рассчитывается в у.е.; вторая позволяет оценить себестоимость 1 у.е. в третьей определяется себестоимость готовой продукции (полуфабрикатов) и НЗП. Пример. Производственное предприятие выпускает пластиковые бутылки для розлива газированной воды. Производство состоит из двух переделов: в первом производят преформы, во втором из преформ выдуваются бутылки – готовый продукт, предназначенный для реализации. Все исходные материалы для производства бутылок отпускаются в первом переделе. По состоянию на начало месяца в НЗП 1 передела оказалось 8500 единиц незаконченных обработкой бутылок. Степень завершённости бутылок – 70%. Стоимость материалов в НЗП составила 9214 руб., добавленных затрат – 7070 руб. В течение отчётного месяца начато производство 122 600 преформ. В связи с этим затраты 1 передела составили: на основные материалы – 142 862 руб., на з/плату основных производственных рабочих – 39 520 руб. общепроизводственные расходы списывались на основное производство по ставке 160% от основной з/платы производственных рабочих. По состоянию на конец месяца в НЗП 1 передела числилось 6800 единиц преформ. Степень их завершённости – 50%. Необходимо определить себестоимость законченных преформ, изготовленных и переданных во второй передел в отчётном месяце, и остаток НЗП 1 передела по состоянию на конец отчётного периода. Исходная информация для расчёта представлена в таблице 2.7. Таблица 2.7
В основе расчётов лежит метод ФиФо, согласно которому к выпуску новых изделий можно приступить лишь после доведения до полной готовности НЗП, имевшегося на начало отчётного месяца. Поэтому затраты, производимые в течение отчётного месяца, будут складываться из следующих слагаемых: 1. затрат, «добавленных» к НЗП на начало месяца с целью доведения его до готовых полуфабрикатов; 2. затрат, необходимых для того, чтобы начать (с нуля) и полностью завершить в отчётном месяце полуфабрикаты; 3. затрат по созданию задела НЗП на конец месяца, т.е. затраты произведённые в отчётном месяце на полуфабрикаты, которые будут выпущены лишь в следующем месяце. Для расчёта выше указанных показателей необходимо определить объём производства и затраты в условных единицах (таблица 2.8). Расчёт показателей представлен после таблицы. Таблица 2.8
Расчёт табличных значений показателей: 1 – данные из предыдущей таблицы колонка 3. 2 – в течение отчётного месяца было начато 122 600 единиц полуфабрикатов, из них незаконченными остались на конец месяца 6 800 - таким образом, количество начатых и законченных обработкой полуфабрикатов составило 115800 шт. (122600-6800). 3 – для доработки незавершённых в прошлом месяце полуфабрикатов материальные затраты не нужны, т.к. материалы полностью отпускаются в самом начале производства полуфабрикатов, т.е. в прошлом месяце. 4 – в отчётном месяце было начато производство 122 600 шт. полуфабрикатов (115800+6800), из них 115800 были закончены к концу месяца, а 6800 остались в составе НЗП на конец месяца. Согласно сущности метода условных единиц для производства одной единицы полуфабриката необходима 1 у.е. материальных затрат и 1 у.е. добавленных затрат. Следовательно, в отчётном месяце было затрачено 122 600 у.е. материалов (115800+6200). 5 – расчёт у.е. добавленных затрат аналогичен расчёту материальных затрат, т.е. на производство 1 шт. полуфабриката (законченного!) необходима 1 у.е. добавленных затрат. Следовательно, 115800 у.е. = 115800 шт. * 1 у.е. 6 – поскольку незаконченные обработкой полуфабрикаты частично (в нашем примере на 70%) были выполнены в предыдущем месяце, то логично, что 70% добавленных затрат на них было списано в предыдущем месяце. В отчётном же месяце осуществляется их окончательная доработка (оставшиеся 30%), поэтому на доработку каждой единицы полуфабриката необходима не 1 у.е. добавленных затрат, а лишь 0,3 у.е. Следовательно, 2550 у.е. = 8500 шт.*0,3 у.е. 7 – незаконченные в отчётном месяце полуфабрикаты оказались обработанными только на половину, следовательно на них было израсходовано в течение месяца не по 1 у.е. добавленных затрат на 1 шт., по 0,5 у.е. на 1 шт. Таким образом, 3400 у.е. = 6800 шт. *0,5 у.е. Из таблицы исходных данных следует, что в отчётном месяце в производство было отпущено материалов на общую сумму 142862 руб. Из расчётной таблицы видно, что все материальные затраты отчётного периода составили 122600 у.е. (строка «Итого» графы 3). Следовательно, 1 у.е. материальных затрат обходится организации в 1,17 руб. (142862/122600). Аналогично оценивается стоимость 1 у.е. добавленных затрат – 0,84 руб. (102752/121750). Результаты расчётов отражаются в таблице 2.9. Таблица 2.9
* - значения 2 и 3 графы перенесены из таблицы исходных данных, значения графы 5 – из предыдущей расчётной таблицы. На основе полученной информации производится расчёт себестоимости выпущенных в отчётном месяце полуфабрикатов и незавершённого производства на конец месяца в денежном эквиваленте (таблица 2.10). Таблица 2.10
Таким образом, себестоимость полуфабрикатов (преформ), переданных из передела 1 в передел 2, составит 251184 руб. Остатки НЗП передела 1 на начало следующего месяца оцениваются в 10 812 руб. В таблице исходных данных в клетках со знаком «?» заносятся полученные (соответствующие) значения. Позаказный метод. Используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления (тяжёлое машиностроение, ВПК). Сущность данного метода – все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, косвенные затраты - по местам их возникновения и включаются в с/б отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения (бюджетной ставкой). Объектом учёта затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. Заказ – заявка клиента на определённое количество специально создаваемых для него изделий. В системе бухгалтерского учёта на каждый заказ открывается карта аналитического учёта затрат. Калькулирование затрат по заказам в системе бухгалтерского управленческого учёта может быть организовано несколькими способами: - с использованием контрольных счетов (записи производятся по итоговым суммам операций отчётного периода); - раздельный учёт (счета затрат и финансовые счета ведутся по отдельности); - калькулирование с/б по заказу (к каждому заказу открывается отдельный аналитический счёт: 20/заказ1, 20/заказ2 и т.д.) Следует обратить особое внимание (!) на порядок распределения косвенных расходов между заказами. Методика распределения состоит из нескольких этапов: 1 – оценка косвенных расходов предстоящего (!) периода (составляется прогноз общепроизводственных расходов на предстоящий период). На практике для простоты расчётов плановые показатели определяют равными значениям показателей предыдущего (!) отчётного периода. 2 – определение базы распределения косвенных затрат. 3 распределение прогнозируемой величины косвенных затрат. 4 сопоставление в конце отчётного периода фактических размеров косвенных затрат с плановыми значениями. 5 внесение корректировочных записей в систему бухгалтерских записей. До момента завершения выполнения заказа затраты, связанные с его производством, подлежат отнесению в дебет счёта 20 «Основное производство» в состав НЗП. Пример. Организация А в отчётном месяце приняла, выполнила и отгрузила заказчикам 2 заказа. Право собственности на отгруженные заказы перешло к заказчикам. На производство заказов было израсходовано: - материалов 50 000 руб. – всего, в т.ч.: на заказ 1 – 20 000руб.на заказ 2 – 30 000 руб.; - заработная плата производственных рабочих 25 000руб. – всего, в т.ч.: на заказ 1 – 10 000руб., на заказ 2 – 15 000руб.; - планируемый объём косвенных затрат – 11 000руб. В связи с тем, что производство является материалоёмким в качестве базы распределения косвенных затрат была выбрана стоимость основных материалов переданных для выполнения заказов. Информация о затратах представлена в таблице 2.11. Таблица 2.11
В течение отчётного месяца в синтетическом учёте сделаны следующие записи: Дт 20/заказ1 – Кт 10 на сумму 20 000руб. Дт 20/заказ2 – Кт 10 на сумму 30 000руб. Дт 20/заказ1 – Кт 70 на сумму 10 000руб. Дт 20/заказ2 – Кт 70 на сумму 15 000руб. Дт 20/заказ1 – Кт 25,26 на сумму 4 400руб. Дт 20/заказ2 – Кт 25,26 на сумму 6 600руб. Себестоимость заказа 1 составила 34 400руб. (20000+10000+4400), заказа 2 – 51 600руб. (30000+15000+6600). Дт 43/заказ1 – Кт20/заказ1 на сумму 34 400руб. Дт 43/заказ2 – Кт20/заказ2 на сумму 51 600руб. Реализация (отгрузка) заказов: Дт 90/2/заказ1 – Кт 43/заказ1 на сумму 34 400руб. Дт 90/2/заказ2 – Кт 43/заказ2 на сумму 51 600руб. В конце отчётного месяца был определён фактический объём косвенных затрат – 11 900руб. согласно выставленным счетам-фактурам организаций-поставщиков жилищно-коммунальных услуг (электроэнергии, отопления, водоснабжения и т.д.). Таким образом, в отчётном периоде наблюдается перерасход косвенных затрат на 900руб., которые также подлежат отнесению на себестоимость выполненных и реализованных заказов. В связи с этим, необходимо внести корректировки (дополнительные записи) в произведённые бухгалтерские записи: Дт 90/2/заказ1 – Кт 25,26 на сумму 360руб. (900*40%). Дт 90/2/заказ2 – Кт 25,26 на сумму 540руб. (900*60%) Если предположить, что сформировалась экономия (800руб.) по косвенным затратам в конце отчётного периода (например, фактический объём косвенных затрат составил не 11 900руб., а 10 200руб.), то в учёте необходимо произвести сторнировочные записи: Дт 90/2/заказ1 – Кт 25,26 на сумму 320руб. (800*40%). Дт 90/2/заказ2 – Кт 25,26 на сумму 480руб. (800*60%) Такие корректировки допустимы в тех случаях, когда отклонение фактических расходов от ожидаемых несущественно. Уровень существенности составляет 5%. Таким образом, отклонения и 900руб. (900/86900*100%=1%) и 800руб. (800/85200=0,9%) признаются несущественными, т.к. они занимают менее 5% от общего объёма затрат. При существенном отклонении, а также при наличии остатков незавершённого производства и нереализованной готовой продукции на складе, сумма отклонения распределяется между счетами 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 90/2 «Себестоимость». При решении также следует учесть (!), что затраты сырья и основных материалов являются одним из элементов прямых затрат, а вспомогательные материалы, как правило, учитываются в составе косвенных расходов. Это же касается и заработной платы производственных рабочих. Метод формирования неполной производственной себестоимости и В бухгалтерском управленческом учёте одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию (полной производственной себестоимости) является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная (огран
|
(6)
(7)
МЗ 43 – 20/III
90/2 – 21/пф1 90/2 – 21/пф2
