МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К РЕШЕНИЮ ЗАДАЧЗадача 1. При составлении бухгалтерского баланса следует иметь в виду, что Бухгалтерский баланс это способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке на определенную дату. По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Информация в активе и пассиве бухгалтерского баланса располагается в сгруппированном виде. Статьи в бухгалтерском балансе должны быть не только сгруппированы в разделы, но и располагаться в определенной последовательности. А именно, в активе – в порядке возрастающей ликвидности, в пассиве в порядке возрастания срочности погашения. Схематически актив баланса можно построить следующим образом:
Рисунок 1. Состав актива бухгалтерского баланса Состав пассива бухгалтерского баланса представлен схематически на рисунке 2.
Рисунок 2. Состав пассива бухгалтерского баланса При составлении бухгалтерских проводок следует иметь в виду, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь. Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими. Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерский проводки при решении задач следует оформлять в журнале регистрации хозяйственных операций по форме: Журнал регистрации хозяйственных операций составить по форме:
Хозяйственные операции, которые осуществляются организацией за отчетный период, вызывают изменения в бухгалтерском балансе. Равенство итогов актива и пассива остается неизменным, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно размер состава имущества или величину источников образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей хозяйственные операции можно разделить на четыре типа. Первый тип хозяйственных операций характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса. Одна статья актива увеличивается, другая уменьшается, валюта баланса при этом остается неизменной. Второй тип операций вызывает изменения только в пассиве бухгалтерского баланса, так как одна статья в пассиве увеличивается за счет уменьшения другой статьи в пассиве. Валюта баланса при этом также остается неизменной. Под воздействием третьего типа хозяйственных операций изменения происходят и в активе и в пассиве в сторону увеличения, валюта баланса при этом увеличивается на сумму произошедшей операции, равенство итогов не нарушается. Операции четвертого типа вызывают изменения в статьях и актива и пассива в сторону уменьшения. Валюта баланса при этом уменьшается на сумму произошедшей операции, равенство итогов не нарушается. При определении типа хозяйственных операций при решении задачи 1 целесообразным представляется использование таблиц следующей формы: Тип изменения в бухгалтерском балансе представить в таблицах предложенной формы: Типы изменения в бухгалтерском балансе
Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций
Задача 2 Начинать решение данной задачи следует с открытия счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др. Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета — дебет (от лат. «должен»), правая сторона — кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется «Сальдо». Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота – дебетовый оборот (Обд) и кредитовый (Обк). В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Счета являются активными по: - экономическому содержанию, т. е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению; - отношению к балансу, т. е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса; - сальдо (остаток), т. е. если счета имеют дебетовый остаток. Счета считаются пассивными по: - экономическому содержанию, т. е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования; -по отношению к балансу, т. е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса; - сальдо, т. е. те счета, которые имеют кредитовый остаток. Журнал регистрации хозяйственных операций следует оформлять по форме, предложенной в методических указаниях к решению задачи 1. При разнесении произошедших за период хозяйственных операций по счетам следует учитывать принципы работы активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.
Строение активных счетов
К активным относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Готовая продукция» и др. Строение пассивных счетов
К пассивным, относят все источники образования активов, а именно «Уставный капитал», «Резервный капитал» и др. Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов. Примером может служить счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого, отражают прочие расходы, а по кредиту – прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяется сальдо (свернутое сальдо), которое может быть как дебетовым (расходы превысили прочие доходы), либо кредитовым (прочие доходы превысили прочие расходы). Отдельные активно-пассивные счета могут иметь два остатка (развернутое сальдо) сразу. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», имеющий два остатка, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток – сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь: - каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов", ("Отклонения в стоимости материалов") или наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками»); - счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса; - остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе; - сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса; - баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса. Составляя оборотную ведомость следует иметь в виду, что оборотный баланс (оборотная ведомость) дает возможность получить сведения о движении имущества организации и источниках его образования за отчетный период. Поэтому при составлении оборотного баланса наряду с остатками имущества и источниками его формирования на начало и конец отчетного периода необходимы данные об изменениях в состоянии имущества и его источниках за отчетный период. Оборотную ведомость по счетам синтетического учета составить по следующей форме: Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
Оборотную ведомость по счету «материалы» составить по следующей форме Оборотная ведомость по счету «Материалы»
Составляя заключительный баланс на конец периода, необходимо следовать рекомендациям, приведенным в методических указаниях к задаче 1. В качестве данных для составления баланса следует использовать остатки по счетам синтетического учета на конец периода по данным оборотной ведомости. Задача 3.
|
