Исследование операций со связанными сторонами

Независимо от того, требуют ли основы финансовой отчетности клиента раскрытия информации о связанных сторонах, аудитор должен собрать информацию об операциях, касающихся взаимоот­ношений субъекта и связанных сторон

Определение связанной стороны дано в МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» стороны считаются связан­ными если при принятии финансовых и производственных реше­ний одна сторона может контролировать другую сторону или ока­зывает значительное влияние на другую сторону.

Операции между связанными сторонами и - передача ресурсов

 

 

или обязательств между связанными сторонами вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.

Согласно требованиям МСА 550 «Связанные стороны» аудитор должен собрать информацию о связанных сторонах и операциях с ними, потому что:

- раскрытия этой информации могут требовать основы финан­
совой отчетности;

- существование связанных сторон может повлиять на
финансовую отчетность клиента;

- необходимо оценить убедительность полученных доказательств.

С целью обнаружения связанных сторон аудитор должен:

- запросить у руководства информацию об их наличии;

- изучить порядок их определения субъектом;

- изучить рабочие документы за предыдущий год в целях
уточнения списка известных связанных сторон или направить с
этой целью запрос предыдущему аудитору;

- изучить состав акционеров, протоколы их собраний;

- изучить налоговые декларации клиента.

Процедуры выявления операций со связанными сторонами:

- получение письменных заявлений ст руководства относительно полноты представленной информации о наличии связанных сторон и адекватности раскрытия соответствующих данных в финансовой отчетности;

- проведение процедур по существу, изучение учетных записей в целях выявления крупных или нетипичных операций;

- изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета
директоров;

 

- получение подтверждений и изучение доказательств, имеющихся
у связанной стороны;

- изучение подтверждений по выданным или полученным
кредитам;

- рассмотрение инвестиционных сделок.

Анализируя выявленные операции, аудитор должен убедиться, что они были надлежащим образом учтены и раскрыты.

6. Выявление и оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность клиента

Последующие события - события, происходящие с даты финансовой отчетности до и после даты аудиторского заключения.

Дата финансовой отчетности - это дата окончания по­следнего отчетного периода, охваченного аудируемой отчетностью.

Под датой аудиторского заключения понимается дата, опреде­ленная аудитором в заключении о финансовой отчетности. Она не может быть более ранней, чем срок получения надлежащих ауди­торских доказательств, на основе которых выражается мнение аудитора о финансовой отчетности,

МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматривает отражение в финансовой отчетно­сти благоприятных и неблагоприятных событий, происходящих после окончания отчетного периода МСФО "*0 определяет: и типа событий;

- предоставляющие дополнительные доказательства относительно условий, существующих на конец периода;

- указывающие на условия, возникшие после окончания периода.

 

 

МСА 560 «Последующие события» требует от аудитора получе­ния доказательств того, что все последующие события, которые требуют внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены. Процедуры, кото­рые для этого необходимы, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Это могут быть:

- запросы руководству (о текущем состоянии статей, учтенных на основе предварительных или неокончательных данных; о при­нятых новых обязательствах, полученных займах, заключенных до­говорах поручительства, продаже активов, выпуске новых акций или долговых обязательств, слиянии и ликвидации; конфискации активов или их гибели, реализации условных событий, нетипичных бухгалтерских корректировках, соблюдении допущения не­прерывности деятельности и др.);

- ознакомление с протоколами собраний акционеров и испол­нительных органов;

- рассмотрение промежуточной финансовой отчетности, смет, прогнозов;

- запросы юристам относительно судебных разбирательств и
претензий.

Если такие события выявлены, то аудитор должен проанализи­ровать правильность их учета и адекватность раскрытия информа­ции о них в отчетности.

После даты подписания аудиторского заключения аудитор не несет ответственности за исследование последующих событий. Тем не менее, если аудитору становится известно о событиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, произошедших после даты подписания аудиторского заключения,

он должен обсудить вопрос о внесении изменений в отчетность с руководством клиента. Возможно следующее развитие событий, описанное в стандарте и обобщенное в таблице.

Состояние отчетности	Поведение руководства	Действия аудитора
Финансовая отчетность не опубликована	Руководство вносит требуемые Изменения в отчетность	Подготовить новое заключение по измененной финансовой отчетности, которое будет датировано не ранее даты ее утверждения. При этом провести процедуры по выявлению последующих событий вплоть до новой даты заключения
Руководство не вносит требуемых Финансовая аудитором отчетность не вменений опубликована в отчетность	1, Если заключение еще не представлено, следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение 2, Если заключение выдано субъекту, то уведомить руководство о том, что оно не должно предоставлять отчетность и заключение третьим лицам, а если эти документы все-таки будут представлены, то предупредить пользователей отчетности о том, что им не следует полагаться на аудиторское заключение: при необходимости получить рекомендации юристов
Финансовая отчетность опубликована	руководство пересматри­вает отчетность и информирует об этом пользователей	Подготовить новое заключение по пересмотренной отчетности с поясняющим параграфом, указывающим на примечания к отчетности, в которых подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных отчетности заключения
Руководство не пересматривает отчетность и не информирует пользователей о сложившейся ситуации	Уведомить руководство субъекта о том, что аудитор предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Эти меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов

 

 

7. Проверка уместности допущения непрерывности