Кубок Ак Барса по дисциплине «Джимхана». Общие требования и заголовочная часть- 414 180 р. (11 800 евро x 35,10 руб/евро) - отражена задолженность покупателя; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 63 180 р. (1800 евро x 35,10 руб/евро) - начислен НДС; Дебет 62 Кредит 91-1 - 1180 р. (11 800 евро x (35,20 руб/евро - 35,10 руб/евро)) - отражена положительная курсовая разница на последний день отчетного периода. По строке 2110 отчета о финансовых результатах нужно отразить выручку в сумме 351 тыс. р. (351 000 = 414 180 - 63 180). Положительную курсовую разницу в размере 1 тыс. р. (1180 р.) нужно отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2340 «Прочие доходы». После поступления денег в бухгалтерском учете «Актива» должны быть сделаны проводки: Дебет 51 Кредит 62 - 416 540 р. (11 800 евро x 35,30 руб/евро) - поступила оплата от покупателя; Дебет 62 Кредит 91-1 - 1180 р. (416 540 - 414 180 - 1180) - отражена положительная курсовая разница на дату оплаты. Положительную курсовую разницу в размере 1 тыс. р. (1180 р.) будут в отчете о финансовых результатах по строке 2340 «Прочие доходы».
Внимание! Корректировать НДС в связи с курсовыми разницами не нужно (это правило действует с 1 октября 2011 г.).
Если курс иностранной валюты на дату оплаты будет меньше, чем на дату отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница. Она также не влияет на выручку с продаж и относится к прочим расходам: Дебет 91-2 Кредит 62 - отражена отрицательная курсовая разница.
Пример. В отчетном году ЗАО «Актив» реализовало партию товаров ООО «Пассив» по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в т.ч. НДС - 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Курс доллара составил: - на дату отгрузки товаров - 26,4 руб/USD; - на последний день отчетного периода (марта) - 26,35 руб/USD; - на дату оплаты товаров - 26,3 руб/USD. На конец года товар оплачен не был. После отгрузки товаров в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 - 311 520 р. (11 800 USD x 26,4 руб/USD) - отражена задолженность покупателя; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 47 520 р. (1800 USD x 26,4 руб/USD) - начислен НДС; Дебет 91-2 Кредит 62 - 590 р. (11 800 USD x (26,40 руб/USD - 26,35 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница на последний день отчетного периода. По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно отразить выручку в сумме 264 тыс. р. (264 000 = 311 520 - 47 520). Отрицательную курсовую разницу следует отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы». После поступления денег бухгалтер сделает проводки: Дебет 51 Кредит 62 - 310 340 р. (11 800 USD x 26,3 руб/USD) - поступила оплата от покупателя; Дебет 91-2 Кредит 62 - 590 р. (310 930 - 310 340) - отражена отрицательная курсовая разница на день оплаты. Отрицательную курсовую разницу нужно отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».
Как отразить выручку по посредническим договорам
Доходы посредников - это вознаграждение за оказанные ими услуги.
Договор комиссии
По такому договору заказчик (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) совершить одну или несколько сделок. Причем в отношениях с фирмами-покупателями посредник всегда выступает от своего имени, будь то покупка или продажа чего-либо. При продаже товаров он оформляет все документы - договоры поставки (купли-продажи), накладные, акты, счета-фактуры - от своего имени. При отгрузке комитентом в адрес посредника товара право собственности на него не переходит к комиссионеру - в этом состоит главная особенность договора комиссии. Вещь, поступившая от комитента к посреднику или приобретенная посредником за счет комитента, является собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ). Товар, переданный на комиссию, комитент учитывает на счете 45 «Товары отгруженные» до его отгрузки конечному покупателю. При передаче товара сделайте проводку: Дебет 45 Кредит 41 - передан товар комиссионеру для реализации. В момент физической отгрузки товаров посреднику комитент НДС не начисляет. Дело в том, что комиссионер не является покупателем, и право собственности на товар к нему никогда не переходит. То есть между сторонами договора комиссии не произойдет реализации и, следовательно, не возникнет объекта обложения НДС. До получения от комиссионера извещения об отгрузке товаров покупателям комитент выручку от реализации в учете не начисляет. Поэтому в строку 2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах он ничего не вписывает. Комитент отражает в учете операции по продаже товара на основании отчета комиссионера. В отчете посредник должен указать, кому и на какую сумму отгружен товар. После поступления отчета комитент должен сделать проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации товара; Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость реализованного товара; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», - начислен НДС с суммы реализации. Выручку от реализации товаров у комитента образуют все средства, причитающиеся с покупателей, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение (при его участии в расчетах). Следовательно, по строке 2110 отчета о финансовых результатах указывают всю сумму выручки от продажи товара, включая вознаграждение посредника. Выручку от продажи товаров комитент отражает в бухгалтерском учете независимо от того, поступила оплата от покупателей к нему или к комиссионеру на расчетный счет (в кассу) или нет. Однако налог на прибыль он начисляет в зависимости от своей учетной политики - либо в момент оплаты, либо по мере отгрузки. Как отразить выручку комитенту, если посредник в расчетах участвует, покажет пример.
Пример. В январе ЗАО «Актив» (комитент) передало на реализацию товар фирме-посреднику по договору комиссии. Себестоимость товара составляет 5500 р. Его продажная цена, указанная комитентом в договоре, - 9000 р. (в т.ч. НДС - 1373 р.). Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости проданного товара и составляет 900 р. (в т.ч. НДС - 137 р.). По условиям договора оплата за товар поступает от покупателей на расчетный счет посредника (посредник в расчетах участвует). После получения денег комиссионер перечисляет выручку на расчетный счет «Актива» за вычетом своего комиссионного вознаграждения. Товар был продан в январе. Бухгалтер «Актива» должен сделать записи: Дебет 45 Кредит 41 - 5500 р. - передан комиссионеру товар на реализацию; Дебет 62 Кредит 90-1 - 9000 р. - отражена выручка от продажи товара в момент принятия комитентом отчета комиссионера о реализации; Дебет 90-2 Кредит 45 - 5500 р. - списана себестоимость проданного товара; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 1373 р. - начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 44 Кредит 76 - 763 р. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение; Дебет 19 Кредит 76 - 137 р. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению; Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - 137 р. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению; Дебет 90-2 Кредит 44 - 763 р. - списано комиссионное вознаграждение; Дебет 90-9 Кредит 99 - 1364 р. (9000 - 1373 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат; Дебет 76 Кредит 62 - 900 р. - произведен зачет взаимных требований на сумму комиссионного вознаграждения; Дебет 51 Кредит 62 - 8100 р. (9000 - 900) - поступила комитенту от посредника выручка от продажи товаров за вычетом комиссионного вознаграждения. По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год комитент отразит выручку в размере 8 тыс. р. (7627 = 9000 - 1373).
Как отразить выручку комитенту, если посредник в расчетах не участвует, покажет другой пример.
Пример. Сохраним условия предыдущего примера с той разницей, что оплата от покупателей поступает на расчетный счет «Актива» (посредник в расчетах не участвует). Бухгалтер «Актива» должен сделать записи: Дебет 45 Кредит 41 - 5500 р. - передан товар на реализацию комиссионеру; Дебет 62 Кредит 90-1 - 9000 р. - отражена выручка за проданный товар в момент утверждения комитентом отчета комиссионера о реализации; Дебет 90-2 Кредит 45 - 5500 р. - списана себестоимость проданного товара; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 1373 р. - начислен НДС; Дебет 44 Кредит 76 - 763 р. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение посреднику; Дебет 19 Кредит 76 - 137 р. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению; Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - 137 р. - произведен вычет НДС по комиссионному вознаграждению; Дебет 51 Кредит 62 - 9000 р. - поступила оплата от покупателей на расчетный счет «Актива»; Дебет 76 Кредит 51 - 900 р. - перечислено вознаграждение комиссионеру; Дебет 90-2 Кредит 44 - 763 р. - списаны затраты по договору комиссии; Дебет 90-9 Кредит 99 - 1364 р. (9000 - 1373 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат. По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год комитент отразит выручку в сумме 8 тыс. р. (7627 = 9000 - 1373).
Товары, принятые от комитента, посредник учитывает на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Товары числятся на нем в ценах, указанных в товаросопроводительных документах. Эту операцию отражают проводкой: Дебет 004 - приняты на комиссию товары. После отгрузки товаров конечному покупателю нужно сделать запись: Кредит 004 - отгружены товары покупателю. Поскольку товары не принадлежат комиссионеру и их продажа не является для него реализацией, в отчете о финансовых результатах по строке 2110 комиссионер отразит только сумму своего вознаграждения без НДС (кредит субсчета 90-1 «Выручка» за вычетом суммы по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»). Порядок учета у комиссионера зависит от того, участвует он в расчетах или нет, то есть деньги за товар поступают на его расчетный счет (в кассу) или на расчетный счет (в кассу) комитента. Комиссионер, который в расчетах участвует, должен сделать проводки: Дебет 51 (50) Кредит 62 - поступила от покупателей оплата за отгруженный товар; Дебет 62 Кредит 76 - средства покупателей признаны средствами комитента. Затем делают записи: Дебет 76 Кредит 51 - перечислена комитенту выручка за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения; Дебет 76 Кредит 90-1 - отражена выручка комиссионера; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», - начислен НДС с комиссионного вознаграждения. Вся выручка, полученная по посредническим операциям, является доходом комитента, включая дополнительную выгоду. Выгода возникает, если сделка совершена на лучших по сравнению с договором условиях (например, товары проданы дороже, чем поручено). Заказчик и посредник должны разделить «сверхплановые» деньги поровну (ст. 992 ГК РФ), если договор не предусматривает других условий. Если комиссионер в расчетах не участвует, то учет он ведет так: Дебет 76 Кредит 90-1 - отражена выручка комиссионера; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», - начислен НДС; Дебет 51 (50) Кредит 76 - поступило от комитента комиссионное вознаграждение. Как отразить выручку посреднику, если он в расчетах не участвует, покажет пример.
Пример. ЗАО «Актив» является посредником и продает товары по договору комиссии. В отчетном году комитент передал «Активу» товары, которые тот должен продать за 9000 р. (в т.ч. НДС - 1372,88 р.). Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости товара и составляет 900 р. (в т.ч. НДС - 137 р.). Расходы «Актива» составили 20 р. Бухгалтер «Актива» должен сделать записи: Дебет 004 - 9000 р. - принят товар на основании приемо-сдаточного акта; Кредит 004 - 9000 р. - отгружен товар покупателю; Дебет 76 Кредит 90-1 - 900 р. - начислено комиссионное вознаграждение; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 137 р. - начислен НДС; Дебет 51 Кредит 76 - 900 р. - поступило на расчетный счет «Актива» комиссионное вознаграждение; Дебет 90-2 Кредит 26 - 20 р. - списаны расходы; Дебет 90-9 Кредит 99 - 743 р. (900 - 137 - 20) - отражен финансовый результат. По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер «Актива» должен отразить сумму выручки в размере 1 тыс. р. (763 = 900 - 137).
Договор поручения
По договору поручения поверенный (посредник) за вознаграждение обязуется совершить за счет доверителя (заказчика) те или иные юридические действия (например, представлять интересы доверителя в суде). В отличие от договора комиссии посредник действует от имени доверителя. Если посредник не может выполнить поручение лично, он прибегает к передоверию. Все права и обязанности по договору поручения принадлежат доверителю. Этим договор поручения также отличается от договора комиссии. Поверенный не привлекается для совершения сделок (практических действий) - например, купли-продажи товаров от имени доверителя.
Агентский договор
По агентскому договору агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершить по поручению принципала (заказчика) те или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Если агент действует от своего имени, то его взаимоотношения с принципалом строятся так же, как и по договору комиссии. Если же агент действует от имени принципала, то к агентскому договору применяются правила, действующие для договора поручения. Порядок отражения в учете выручки по агентскому договору такой же, как и по договору комиссии. Обратите внимание: помимо уплаты вознаграждения, принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора (ст. 1011, п. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ). Поэтому если в договоре указано, что расходы на исполнение поручения принципала несет агент, действующий от своего имени, то данное положение договора считается недействительным. Денежные средства, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считаются. Поэтому они по кредиту счета 90 «Продажи» не учитываются. В учете агента такие расходы отражают проводками: Дебет 60 Кредит 51 - оплачены услуги организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС); Дебет 76 Кредит 60 - предъявлены принципалу расходы, подлежащие возмещению (с учетом НДС); Дебет 51 Кредит 76 - получена от принципала компенсация расходов по агентскому договору (с учетом НДС). Агент должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться безвозмездно полученными средствами. Тогда агенту придется включить их в состав внереализационных доходов и начислить с них налог на прибыль. Иногда стороны устанавливают сумму вознаграждения уже с учетом компенсации расходов агента по договору. Это приводит к необоснованному завышению выручки агента. Кроме того, агент не может включить такие расходы в себестоимость, поскольку по Гражданскому кодексу они должны возмещаться принципалом. По этой же причине он не может принять к вычету НДС по ним. Поэтому укажите отдельно в договоре сумму вознаграждения агента и перечислите те расходы (и их максимальную сумму), которые возмещает принципал. Оказывая услуги, агент может оплатить расходы, прямо не связанные с предметом посреднического договора (например, аренду своего офиса, коммунальные платежи, размещение в СМИ рекламы о своей фирме и т.п.). Такие затраты агент должен включить в расходы и отразить их на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Указанные расходы отражают в учете агента проводками: Дебет 26 Кредит 02 (60, 76, 69, 70...) - отражены расходы, связанные с деятельностью агента; Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным агентом; Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - произведен вычет по НДС; Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены товары, работы и услуги.
Пример. В отчетном году ООО «Пассив» (агент) заключило агентский договор с ЗАО «Актив» (принципал). По договору «Актив» поручил «Пассиву» провести рекламную кампанию своих товаров на телевидении и в прессе. На проведение рекламной кампании выделена сумма в размере 240 000 р. (с учетом НДС). Агент получает вознаграждение в размере 5% от стоимости рекламных услуг (в рамках утвержденной сметы). Сумма вознаграждения составила 12 000 р. (240 000 р. x 5%), в том числе НДС - 1831 р. Расходы агента, связанные с осуществлением его деятельности (заработная плата сотрудников со страховыми взносами, амортизация основных средств и т.д.), составили 5000 р. Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи: Дебет 51 Кредит 76 - 240 000 р. - получены от принципала деньги на оплату расходов по проведению рекламной кампании; Дебет 60 Кредит 51 - 240 000 р. - оплачены услуги сторонних организаций по проведению рекламной кампании (с учетом НДС); Дебет 76 Кредит 60 - 240 000 р. - отражены расходы на проведение рекламной кампании, возмещаемые принципалом (с учетом НДС); Дебет 76 Кредит 90-1 - 12 000 р. - начислено вознаграждение; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 1831 р. (12 000 р. x 18%: 118%) - начислен НДС с суммы вознаграждения; Дебет 26 Кредит 02 (69, 70) - 5000 р. - отражены расходы «Пассива»; Дебет 90-2 Кредит 26 - 5000 р. - списаны расходы; Дебет 90-9 Кредит 99 - 5169 р. (12 000 - 1831 - 5000) - выявлен финансовый результат; Дебет 51 Кредит 76 - 12 000 р. - получено вознаграждение от принципала. По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год «Пассив» отразит выручку в размере 10 тыс. р. (10 169 = 12 000 - 1831).
Различия в бухгалтерском и налоговом учете выручки
По правилам бухгалтерского учета выручкой считают только доходы от продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг. Доходы от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку не включают. Их отражают в составе прочих доходов фирмы (строка 2340 отчета о финансовых результатах). Для целей налогообложения товаром считают любое проданное или предназначенное для продажи имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовую продукцию, покупные товары и т.д.). Доходы от его продажи учитывают в составе выручки.
Внимание! В бухгалтерском учете применяется термин «продажа» (п. 5 ПБУ 9/99), а налоговое законодательство использует термин «реализация» (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В некоторых случаях сумма выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета - нет:
Строка 2120 «Себестоимость продаж»
В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Причем здесь отражают только те расходы, которые относятся к проданной продукции (товарам, работам, услугам) в отчетном году (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99). Данный показатель указывают в круглых скобках.
Внимание! Коммерческие расходы, которые учитывают по счету 44 «Расходы на продажу», подлежат отражению по строке 2210 отчета о финансовых результатах.
Для отражения управленческих расходов в отчете предназначена строка 2220. Производственные компании учитывают такие расходы по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и в строку 2120 могут их не включать. Однако компании, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме компаний, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 для учета расходов на ведение этой деятельности. Управленческие расходы в отчете они могут не обособлять. Компании, работающие в сфере услуг, все свои расходы по обычным видам деятельности вправе показать по строке 2120 отчета. К расходам по обычным видам деятельности относят затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и реализацией товаров. Не считают расходами фирмы и в отчете не отражают: - затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и т.п.); - суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала); - суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг; - суммы, выданные в качестве задатка; - суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой. При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ 10/99, а также отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости. В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы, связанные с ее производством. Обратите внимание: некоторые расходы фирмы учитывают при расчете налогооблагаемой прибыли только в пределах норм. Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения. Например, к нормируемым относятся отдельные виды расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ), расходы работодателя на добровольное страхование в пользу работников (п. 16 ст. 255 НК РФ). У фирмы могут быть расходы, которые обусловливают получение доходов в будущем. Такие расходы включают в себестоимость в течение определенного периода времени. Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.
Методы учета расходов
Расходы в бухгалтерском учете в отчете о финансовых результатах отражают одним из двух методов: - по методу начисления; - по кассовому методу. Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то расходы отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах после того, как они фактически возникли. Оплачены расходы или нет, не важно. Малым предприятиям, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированным некоммерческим организациям разрешено применять кассовый метод учета доходов и расходов. Если вы используете этот метод, то все расходы отражайте только после их оплаты. Соответственно, в строке 2120 отчета эти фирмы указывают только те расходы на товары (продукцию, работы, услуги), которые они приняли к учету и оплатили. Обратите внимание: выручка от продаж и расходы фирмы должны учитываться одним и тем же методом. Выбранный метод учета доходов и расходов нужно закрепить в учетной политике фирмы. Остальные фирмы должны учитывать доходы и расходы только по методу начисления.
Как учесть расходы по методу начисления
В конце месяца спишите расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), выручка по которым отражена на счете 90, субсчет «Выручка». Для этого нужно сделать проводку: Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20) - списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, по строке 2120 отчета нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2.
Пример. В отчетном году ООО «Пассив» продало готовую продукцию. Ее себестоимость составила 320 000 р. Выручка от продажи готовой продукции - 472 000 р. (в т.ч. НДС - 72 000 р.). Фирма определяет выручку для целей налогообложения методом начисления. После отгрузки товара в учете «Пассива» сделаны записи: Дебет 62 Кредит 90-1 - 472 000 р. - отражена выручка от продаж; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 72 000 р. - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41 - 320 000 р. - списана себестоимость проданной продукции. По строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно отразить себестоимость проданной продукции в сумме 320 тыс. р.
Как учесть расходы по кассовому методу
Если в бухучете вы признаете выручку по кассовому методу, то и расходы нужно учитывать этим же методом, то есть в момент погаш
|
