Баланс (1700).

Показатель данной строки отражает общую стоимость пассивов организации и представляет собой сумму показателей по строкам:

- 1300 "Итого по разделу III";

- 1400 "Итого по разделу IV";

- 1500 "Итого по разделу V".

 

Обратите внимание! Принят Приказ Минфина России от 5 октября 2011 г. N 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н" (далее - Приказ N 124н).

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., в форме бухгалтерского баланса заменено название строки "Резервы предстоящих расходов" разд. V "Краткосрочные обязательства" на новое название - "Оценочные обязательства" (пп. 4 п. 1 Приказа N 124н).

 

ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАБАЛАНСОВЫМ СЧЕТАМ,

С УЧЕТОМ ИНФОРМАЦИИ N ПЗ-5/2011

 

В связи с принятием новых форм бухгалтерской отчетности организаций Минфин России подготовил разъяснения, касающиеся раскрытия в годовой бухгалтерской отчетности организации информации о забалансовых счетах. Об этих разъяснениях и пойдет речь в данной статье.

 

Для начала напомним, что на забалансовых счетах отражается информация о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и тому подобного), условных прав и обязательств. На это указывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Кроме того, забалансовые счета используются для контроля за отдельными хозяйственными операциями, например за наличием и движением товаров, принятых на комиссию, или материалов, находящихся у организации в переработке.

Минфином России в Информации от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации" (далее - Информация) даны разъяснения, касающиеся раскрытия информации в бухгалтерской отчетности организаций о забалансовых счетах.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Исходя из этого, с целью повышения прозрачности деятельности организации в годовую бухгалтерскую отчетность согласно п. 2 Информации включаются следующие дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (в случае их существенности).

 

Информация об условных обязательствах организации

 

Согласно п. 3 Информации формирование в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об условных обязательствах организации необходимо осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н.

В отношении обеспечений, выданных организацией в форме поручительств третьим лицам по обязательствам других организаций, в силу п. 4 Информации, следует раскрывать информацию:

- о характере обязательств, по которым выданы поручительства;

- об организациях, по обязательствам которых выданы поручительства (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации);

- о сроках действия и суммах поручительств (п. 4 Информации).

Обособленно требуется раскрывать информацию об оценке возможных обязательств организации, которые могут возникнуть в случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства (п. 5 Информации).

Такие же требования необходимо исполнять, если по состоянию на отчетную дату организацией выданы собственные векселя, по которым встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги) (п. 6 Информации). Такую информацию также необходимо раскрывать.

 

Информация, связанная с признанными

в бухгалтерском балансе обязательствами

 

Если организация выдала обеспечения под собственные обязательства, то по каждому такому обеспечению на основании п. 7 Информации нужно раскрывать следующие сведения:

- о характере обязательств, под которые выдано обеспечение;

- об организациях, по обязательствам перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации);

- о суммах выданных обеспечений.

Особое внимание должно уделяться раскрытию информации о потенциально существенных рисках неисполнения обязательств, в том числе возможных суммах штрафов, пени, неустоек, что следует из п. 8 Информации.

Также нужно обратить внимание на то, что если стоимость выданного в качестве обеспечения актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе, превышает величину обязательства, которое им обеспечивается, то величину такого превышения необходимо раскрывать обособленно (п. 9 Информации). При этом следует помнить, что не рассматриваются в качестве обеспечений под собственные обязательства, выданные отчитывающейся организацией (п. 10 Информации):

- векселя организации, выданные третьим лицам, в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств;

- выданные кредиторам организации поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации.

 

Информация, связанная с признанными

в бухгалтерском балансе активами

 

В соответствии с п. 11 Информации при передаче в залог имущества организации необходимо раскрывать следующие сведения об объекте:

- факт передачи имущества;

- вид переданного имущества;

- установленные ограничения использования переданного имущества;

- возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности.

Обратите внимание, что в составе информации об имуществе, переданном в залог, указывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе, что следует из п. 12 Информации. При этом если произвести достоверную оценку имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется возможным, то информацию об этом необходимо раскрывать обособленно с указанием условий определения залоговой суммы. Примером такой ситуации является передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя предъявить залоговые требования (например, величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки организации-залогодателя).

На основании п. 13 Информации обособленно раскрывается информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату).

В составе сведений о полученных организацией-кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств третьих лиц следует раскрывать информацию:

- о видах активов (дебиторская задолженность и другое), по которым получены поручительства;

- об организациях-поручителях (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации) (п. 14 Информации).

При этом не рассматриваются в качестве полученных обеспечений поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации (п. 15 Информации).

Обратите внимание, что информация о полученных организацией-кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств третьих лиц формируется с учетом результатов анализа и оценки финансовой надежности поручителя (п. 16 Информации).

Согласно п. 17 Информации если организация получила в залог имущество, то в отношении этого имущества необходимо раскрывать следующую информацию:

- факт получения имущества;

- стоимость обеспеченного данным имуществом актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе организации;

- вид полученного имущества;

- договорную стоимость полученного имущества;

- права и возможности использования полученного имущества данной организацией.

Также в составе информации об имуществе, полученном в залог, раскрывается (если это возможно) его справедливая стоимость, определяемая организацией в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (п. 18 Информации). Обратите внимание, что в составе сведений о справедливой стоимости предмета залога организации необходимо привести описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов. Оценка по справедливой стоимости приводится по каждому предмету залога или по однородным группам указанных предметов. Если справедливая стоимость предмета залога организации не может быть надежно оценена, то этот факт необходимо зафиксировать с объяснением причин.

При раскрытии информации, связанной с денежными средствами и денежными эквивалентами, организации необходимо в силу п. 19 Информации расшифровать показатели, характеризующие ее возможность привлечь дополнительные денежные средства, а также другую информацию. Ориентироваться в данном случае организации нужно на Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденное Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н.

 

Информация о финансовых инструментах срочных сделок

 

Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организация является стороной срочной сделки (форвард, фьючерс, опцион, своп и тому подобное), то ей необходимо, согласно п. 20 Информации, раскрывать информацию о финансовых инструментах этих сделок, а именно:

- цели операций с ними в хозяйственной политике организации (например, хеджирование рисков, перепродажа в краткосрочной перспективе, инвестиции);

- имеющиеся по ним по состоянию на отчетную дату права и обязанности. Информация о таких правах и обязанностях раскрывается с подразделением по срокам исполнения;

- условия сделок, не исполненных в срок;

- о базисных активах (предметах) финансовых инструментов срочных сделок (иностранной валюте, ценных бумагах, ином имуществе и имущественных правах, процентных ставках, кредитных ресурсах, индексах цен или процентных ставок, других);

- справедливая стоимость их по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- прибыли и убытки по ним, не признанные в годовой бухгалтерской отчетности организации (п. 21 Информации).

При этом информацию о финансовых инструментах срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, нужно раскрывать обособленно (п. 22 Информации).

Если финансовые инструменты срочных сделок используются организацией с целью хеджирования рисков, то следует раскрывать информацию:

- об объектах хеджирования (рыночная, справедливая стоимость, денежные потоки, другое);

- о финансовых инструментах срочных сделок, использованных в целях хеджирования;

- о хеджируемых рисках;

- иную необходимую информацию (п. 23 Информации).

Кроме того, необходимо раскрыть оценку эффективности финансовых инструментов срочных сделок, примененных в целях хеджирования рисков. Такая оценка приводится в форме сверки прибылей и убытков по финансовому инструменту срочных сделок и соответствующему объекту хеджирования.

Информация о сделках с отсрочкой исполнения, заключенных с целью продажи или приобретения товаров, работ, услуг, раскрывается в бухгалтерской отчетности организации в общем порядке (п. 24 Информации).

 

Обратите внимание! Рассмотренные выше дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что следует из п. 25 Информации.

Раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит также иная существенная информация о забалансовых статьях, необходимая для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении (п. 26 Информации). При этом раскрываемая информация может являться существенной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

 

ПОЯСНЕНИЯ ПО НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ И РАСХОДАМ НА НИОКР

 

В бухгалтерскую отчетность помимо установленных отчетных форм включаются пояснения. О том, что необходимо отразить в пояснениях по нематериальным активам и расходам на НИОКР, мы и поговорим в этой статье.

 

Для начала напомним, что в составе нематериальных активов (далее - НМА), в частности, могут учитываться:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

Указанные объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если одновременно выполняются условия, установленные п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Также в составе НМА может учитываться деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не являются НМА: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Объекты НМА учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 - 15 ПБУ 14/2007. На это указывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), а также п. 6 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования, НМА некоммерческих организаций) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). При этом амортизационные отчисления по НМА в силу п. 28 ПБУ 14/2007 начисляются одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение выбранного способа по группе однородных НМА проводится в течение всего их срока полезного использования.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки (это касается коммерческих организаций) или обесценения.

Переоценивать НМА коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА (п. п. 16, 17 ПБУ 14/2007). Производится переоценка НМА путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

Проверять НМА на обесценение организация может в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007).

В составе расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР) учитываются затраты организации на выполненные собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы, по которым получены результаты (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н (далее - ПБУ 17/02)):

- подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР согласно п. 9 ПБУ 17/02 могут включаться:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- и так далее.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в дебет соответствующего субсчета счета 04 "Нематериальные активы".

Отметим, что расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 "Нематериальные активы", что следует из п. 3 ПБУ 17/02.

В состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) входят, в частности, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. На это указывает п. 4 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Однако данные пояснения приводятся к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, что следует из п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой формах. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

В данном Приложении содержится разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)". В нем информация о НМА и расходах на НИОКР отражается в таблицах:

- 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов";

- 1.2 "Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией;

- 1.3 "Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью";

- 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР";

- 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов".

При этом в таблице 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" показывается за отчетный и предыдущий годы информация обо всех нематериальных активах организации по видам, а также следующие данные:

- первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация по НМА и убытки от обесценения - на начало года и на конец отчетного периода;

- поступления за отчетный период;

- первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация и убытки от обесценения - при выбытии;

- сумма начисленной амортизации по НМА за отчетный период;

- убыток от обесценения за отчетный период;

- первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация - в результате переоценки.

Отметим, что в графе "Первоначальная стоимость" в случае переоценки приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Таблица 1.2 "Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией" предназначена для отражения информации о первоначальной стоимости НМА, созданных самой организацией (по видам), - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Таблица 1.3 "Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью" предназначена для отражения информации о нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В таблице 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" показывается за отчетный и предыдущий годы информация о результатах НИОКР (по объектам, по группам объектов), а также следующие данные:

- первоначальная стоимость, часть стоимости, списанной на расходы, - на начало года и на конец отчетного периода;

- поступления за отчетный период;

- первоначальная стоимость, часть стоимости, списанной на расходы, - при выбытии;

- часть стоимости, списанной на расходы за период.

В таблице 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов" приводятся за отчетный и предшествующий годы следующие сведения:

- затраты по незаконченным исследованиям и разработкам;

- незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

При этом указанные сведения показываются по отдельным объектам (группам объектов) на начало года и на конец периода. Кроме того, в отношении затрат по незаконченным исследованиям и разработкам, незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов показываются:

- затраты на период;

- списано затрат, не давших положительного результата;

- принято к учету в качестве НМА или НИОКР.

Обратите внимание, что если пояснение 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" оформляется организацией в табличной форме, то для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти в нем необходимо указать коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002) имеется графа "Пояснения". В ней, согласно примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения.

Таким образом, ссылка на пояснение 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" делается:

- в бухгалтерском балансе:

в разд. I "Внеоборотные активы" по строкам:

"Нематериальные активы";

"Результаты исследований и разработок";

"Прочие внеоборотные активы";

в разд. III "Капитал и резервы" по строке "Переоценка внеоборотных активов";

- в отчете о прибылях и убытках по строкам:

"Прочие доходы";

"Прочие расходы";

"Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

 

ПОЯСНЕНИЯ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

 

Бухгалтерская отчетность помимо установленных отчетных форм включает в себя пояснения. О том, что необходимо отразить в пояснениях по основным средствам, мы и поговорим в этой статье.

 

Прежде напомним, что основные средства - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией. На это указывает п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н).

К основным средствам (далее - ОС) относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Об этом сказано в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

В составе ОС также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Принимаются к бухгалтерскому учету указанные активы в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01. Отметим, что некоммерческие организации принимают объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в" п. 4 ПБУ 6/01.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего условиям п. 4 ПБУ 6/01, в качестве объекта ОС. В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Учет ОС ведется на счете 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)). Если объекты ОС предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, то эти ОС учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Осуществляется учет ОС по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 7 ПБУ 6/01). Погашается первоначальная стоимость ОС путем начисления амортизации, которая отражается на счете 02 "Амортизация основных средств", что установлено п. 17 ПБУ 6/01, п. 48 Положения N 34н, Инструкцией по применению Плана счетов. При этом амортизационные отчисления по ОС в силу п. 18 ПБУ 6/01 начисляются одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Следует отметить, что существуют категории объектов ОС, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). К ним, в частности, относятся: используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования и так далее.

Кроме того, амортизация не начисляется на объекты ОС некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость объектов ОС может изменяться в случае:

- их дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01);

- переоценки (это касается коммерческих организаций). Переоценивать объекты ОС коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Производится переоценка объектов ОС путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.

В состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) входят, в частности, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. На это указывает п. 4 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Однако данные пояснения приводятся к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Об этом сказано в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

В соответствии с п. 4 Приказа N 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой формах. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

В названном Приложении содержится разд. 2 "Основные средства". В нем сведения об основных средствах отражаются в таблицах:

- 2.1 "Наличие и движение основных средств";

- 2.2 "Незавершенные капитальные вложения";

- 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации";

- 2.4 "Иное использование основных средств".

При этом в таблице 2.1 "Наличие и движение основных средств" показывается информация об основных средствах за отчетный и предыдущий годы, учтенная на счете 01 "Основные средства" и на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" обособленно, по группам. Кроме того, указываются следующие данные:

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - на начало года и на конец периода;

- поступления за отчетный период;

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - при выбытии;

- начисленная амортизация за период;

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - в результате переоценки.

Отметим, в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Графы "Накопленная амортизация" и "Начисленная амортизация" некоммерческая организация должна именовать соответственно "Накопленный износ" и "Начисленный износ".

В таблице 2.2 "Незавершенные капитальные вложения" приводятся за отчетный и предыдущий годы сведения о незавершенном строительстве и о незаконченных операциях по приобретению, модернизации и тому подобному основных средств. Причем указанные сведения показываются по группам объектов на начало года и на конец периода. Кроме того, в отношении незавершенного строительства и незаконченных операций по приобретению, модернизации и тому подобному основных средств показываются:

- затраты за период;

- списано за период;

- принято к учету в качестве основных средств, или увеличена стоимость.

Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации" предназначена для отражения за отчетный и предыдущий годы информации об увеличении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации - по отдельным объектам основных средств.

В таблице 2.4 "Иное использование основных средств" показываются следующие сведения об основных средствах на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему:

- переданные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;

- полученные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;

- объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации;

- ОС, переведенные на консервацию;

- иное использование ОС (залог и другое).

 

Обратите внимание! Если пояснение 2 "Основные средства", оформляемое в табличной форме, представляется в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем необходимо указать коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (п. 5 Приказа N 66н).

 

В бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002) имеется графа "Пояснения". В ней, согласно примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения.

Таким образом, ссылка на пояснение 2 "Основные средства" делается:

- в бухгалтерском балансе:

в разд. I "Внеоборотные активы" по строкам:

"Основные средства";

"Доходные вложения в материальные ценности";

"Прочие внеоборотные активы";

в разд. III "Капитал и резервы" по строке "Переоценка внеоборотных активов";

- в отчете о прибылях и убытках по строкам:

"Прочие доходы";

"Прочие расходы";

"Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

 

ПОЯСНЕНИЯ ПО ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЯМ

 

По окончании отчетного года организации должны составлять бухгалтерскую отчетность с раскрытием в соответствующих пояснениях показателей об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций. О том, что необходимо отразить в