Бухгалтерский учет основной деятельности сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов

Сбытовые (торговые) кооперативы осуществляют продажу продукции, а также ее хранение, сортировку, мойку, расфасовку, упаковку и транспортировку, заключают сделки, проводят изучение рынка сбыта, организуют рекламу указанной продукции и другое [9]. Виды сбытовых (торговых) кооперативов представлены на рис. 3.3.

 

 

Рис. 3.3. Виды сбытовых (торговых) кооперативов

Основу взаимоотношений сбытовых (торговых) кооперативов с хозяйствами составляют договоры на выполнение специализированных работ, связанных со сбытом продукции: хранение, сортировка, переработка продукции, изучение рынка, реклама, выбор наиболее перспективных потребителей, реализация продукции. Следовательно, заключаются договора с покупателями на реализацию продукции.

Занимаясь операциями по сбыту продукции, кооператив выступает в роли посредника между хозяйством-производителем продукции и покупателем-потребителем продукции. Имущество, поступившее в кооператив от членов кооператива, не отражается им на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовом счете: при договорах, связанных с реализацией товара, – на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета кооператива зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору реализации товара и от условий заключенного договора, в частности от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между товаропроизводителем и покупателями. Если кооператив участвует в расчетах, то при совершении сделки с участием кооператива в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

– выручка от продажи сельскохозяйственной продукции поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу кооператива;

– из полученной суммы кооператив, как правило, удерживает стоимость услуги по себестоимости, предусмотренной сметой;

– оставшаяся сумма выручки перечисляется собственнику сельскохозяйственной продукции – членам кооператива.

В заключаемых с хозяйствами договорах кооператив четко оговаривает виды и объемы специализированных работ, которые им будут выполнены. По мере выполнения этих работ они актируются, и хозяйства производят их оплату, что оформляется бухгалтерской записью в кооперативе: Д 51 «Расчетные счета» К 86 «Целевое финансирование».

За счет полученных средств производится оплата труда работников и других расходов, связанных с уставной деятельностью кооператива: все расходы списываются в дебет счета 86 с кредита счетов по видам расходов.

Операции по реализации продукции и получению доходов учитываются на балансе кооперативов - собственников продукции с отражением их в общем порядке на счетах 44, 90, 62, 68, 99. Однако возможен по договорным условиям и такой вариант, когда операциями по реализации за соответствующее комиссионное вознаграждение занимается потребительский кооператив. В этом случае комиссионное вознаграждение записывается на кредит счета 86, а произведенные затраты, связанные со сбытом продукции, списываются в дебет счета 86 за счет этих целевых доходов [12].

В отдельных случаях, оговоренных договором, кооператив может принимать произведенную продукцию на свой баланс на счет 43. В этих случаях реализация продукции отражается как предпринимательская деятельность, соответственно, с выведением финансовых результатов деятельности и уплатой налога с прибыли.

Рассмотрим особенности учета в кооперативах по хранению, сортировке, переработке продукции

Кооперативы, которые занимаются специализирован-ными операциями по хранению, сортировке и переработке продукции, должны обладать необходимой материальной базой по осуществлению данной деятельности: соответствующими хранилищами и специализированной техникой. Кроме того, при хранении продукции должны соблюдаться установленные для этих операций технологические нормы.

Для обеспечения надлежащих условий хранения продукция сортируется по группам с однородными потребительскими и визуальными показателями: размеры, влажность, засоренность и т.п. При необходимости для обеспечения качественной однородности продукции делается ее подработка: переработка с выделением необходимых заранее заданных параметров, доведение до заданных позиций по влажности, засоренности и т.д.

В соответствии с Рекомендациями по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, все затраты по хранению, сортировке и переработке продукции заранее планируются по видам и категориям продукции. Поступающая от хозяйств продукция принимается на хранение по акту и учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Расходы кооператива по хранению, сортировке и подработке продукции возмещаются согласно условиям договора. При поступлении средств от хозяйств делается бухгалтерская запись: Д 51 «Расчетные счета» К 86 «Целевое финансирование» – «Поступления за хранение и подработку продукции».

Все расходы кооператива, связанные с хранением, сортировкой и подработкой продукции, списываются на дебет субсчета «Затраты по некоммерческой деятельности» счета 20 с кредита счетов по принадлежности: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и др. В конце хранения учтенные на счете 20 некоммерческие расходы списываются в дебет счета 86 и счет 20 закрывается.

Учтенная на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» продукция возвращается хозяйству и счет закрывается. Если по поручению хозяйства кооператив принимает на себя операции по реализации продукции, то учет этих операций отражается по типу кооперативов, занимающихся операциями по продаже продукции [12].

Рассмотрим особенности учета в кооперативах, занимающихся изучением рынка (маркетинговыми операциями)

Операции по изучению рынка – это довольно специфичная область, требующая определенной квалификации и специальных знаний. Кооператив, который занимается маркетинговыми операциями, имеет специальный аппарат, постоянно изучающий конъюнктуру рынка по видам продукции, производимой или закупаемой участниками кооперации. За установленные по договору суммы оплаты каждое хозяйство – член кооперации получает прогноз в части спроса и предложений на соответствующую продукцию и среднесрочную перспективу. Оценив эти данные, участники кооперации могут планировать свою деятельность.

В учете суммы поступлений от хозяйств отражаются записью: Д 51 «Расчетные счета» К 86 «Целевое финансирование» – «Поступления за маркетинговую деятельность».

Расходы на содержание аппарата по этому виду деятельности, на проведение необходимых исследований и другие расходы относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу» – «Расходы на маркетинговую деятельность» с кредита счетов по видам затрат: 70, 69, 96, 25 и др. В конце квартала расходы с данного счета списываются записью: Д 86 «Целевое финансирование» – «Поступления за маркетинговую деятельность» К 44 «Расходы на продажу» – «Расходы на маркетинговую деятельность».

Рассмотрим особенности учета в кооперативах, занимающихся рекламной деятельностью.

На рекламу продукции кооператив, как правило, заключает договор с членами кооперации. Поступающие суммы на рекламу отражаются в учете следующим образом: Д 51 «Расчетные счета» К 86 «Целевое финансирование» – «Целевые поступления на рекламу».

У кооператива могут возникать самые различные расходы на рекламу продукции хозяйств – членов кооперации: зарплата художникам, поэтам, изготовление рекламных щитов, телевизионных роликов, рекламных объявлений в печати. Все перечисленные расходы собираются на дебете счета 44 «Расходы на продажу» – «Расходы на рекламу» в корреспонденции с кредитом счетов по видам расходов: 70, 69, 96, 10, 23, 76 и т.д.

Учтенные на счете 44 расходы учитываются в разрезе важнейших статей: оплата труда с отчислениями, изготовление рекламных щитов и роликов, оплата рекламных объявлений в печати и т.д. В конце квартала счет 44, субсчет «Расходы на рекламу» закрывается записью по кредиту субсчета в дебет счета 86 «Целевое финансирование», субсчет «Целевые поступления на рекламу».

Если же кооператив выполняет заказы на рекламу за плату, то затраты будут отражаться через счет 90 как коммерческая деятельность.

Рассмотрим особенности учета в кооперативах, занимающихся продажей продукции.

Кооперативы, занимающиеся продажей продукции, заключают с хозяйствами – участниками кооперации договоры на поставку продукции и ее реализацию, получая при этом определенное вознаграждение.

Возможны два варианта отражения на счетах операций по продаже продукции у кооператива, занимающегося этими операциями:

– без оприходования реализуемой продукции на собственном балансе,

– с отражением указанной продукции первоначально в забалансовом учете, а затем с отражением реализуемой продукции на собственном балансе.

При первом варианте кооператив выступает в роли комиссионера. Оговорив заранее сумму целевого вознаграждения и передав всю необходимую информацию продавцу, после завершения сделки он получает сумму вознаграждения, что отражается в учете Д 51 «Расчетные счета» К 86 «Целевое финансирование» – «Поступления целевого вознаграждения».

Все расходы кооператива, связанные с указанными операциями, как правило, напрямую списываются в дебет счета 86 с кредита счета 70, 69 и др. При значительных объемах подобных операций возможно предварительное накопление расходов на субсчете 44-4 «Комиссионные и прочие расходы по реализации продукции в потребительских кооперативах».

При втором варианте реализуемая продавцом продукция принимается кооперативом на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Комиссионные операции отражаются так же, как и при первом варианте. Вначале продукция зачисляется на забалансовый счет 002, а в процессе осуществления маркетинговой деятельности и подыскании покупателя продукция списывается с забалансового счета и приходуется на дебет счета 43 «Готовая продукция» – «Продукция участников кооперации для реализации», в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты с участниками кооперации». Со счета 43 продукция по балансовой оценке списывается в дебет счета 90 «Продажа», субсчет 2 «Себестоимость продукции» и по договорной цене отражается по кредиту счета 90 субсчет 1 «Выручка» и дебету счета 62 (в обычном порядке также отражаются суммы НДС) [12].

Кооператив перечисляет полученную выручку в зависимости от условий договора участнику кооперации – первоначальному владельцу продукции либо в сумме: продажная цена минус полученное целевое вознаграждение, либо по цене, включающей кроме сумм целевое дополнительное вознаграждение. В этом случае часть прибыли по реализованной продукции остается у кооператива, а остальная часть будет перечислена владельцу продукции.