Объект налогообложения по НДСВ соответствии с действующим налоговым законодательством объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ): · реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары и результаты выполненных работ и оказанных услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг); · передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. (В частности, кредитные организации, в состав которых входят подсобные хозяйства, объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, объектом налогообложения в данном случае является передача им товаров и выполнение (оказание) указанными организациями работ (услуг), расходы по приобретению (выполнению) которых не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль[1]); · выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; · ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Объектами налогообложения являются передача товаров и выполнение работ (оказание услуг), не связанных с производством продукции. Кроме того, реализация товаров (работ, услуг) как объект налогообложения НДС бывает двух видов: возмездная реализация и безвозмездная реализация. В хозяйственной практике кредитных организаций встречаются самые различные примеры возмездной реализации: от обычных договоров купли продажи, мены до особых операций, например: реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется кредитными организациями в зависимости от особенностей реализации приобретенных ими на стороне товаров и оказанных услуг (работ). При реализации товаров (работ, услуг) налогооблагаемая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ за вычетом НДС. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе и при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства – налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов, но без НДС. При реализации имущества, в стоимость которого входит НДС, налоговая база представляет собой разницу между стоимостью реализованного имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью имущества (с учетом переоценки). При реализации организации в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов организации. Формирование налоговой базы будет различно для случаев, когда организация продана на аукционе ниже или выше балансовой стоимости реализованного имущества. Для целей налогообложения применяются поправочные коэффициенты. В первом случае, если организация продана ниже стоимости, поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации организации к балансовой стоимости реализуемого имущества. Во втором случае поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации организации к балансовой стоимости реализуемого имущества. При этом цена реализации организации и балансовая стоимость реализуемого имущества уменьшаются на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется. Продавец организации должен составить счет-фактуру с выделением в нем всех видов активов и общую сумму с НДС, по которой продан имущественный комплекс. Исчисление НДС производится по расчетной ставке. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, т.е. хозяйственным способом, налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение. Из этого следует, что налоговой базой при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами является стоимость фактически произведенных расходов на эти работы, т.е. стоимость сырья, материалов, расходы на оплату труда и т. п. В соответствии с НК РФ налог следует исчислять по ставке 18%.
|
