АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВИнформация о первоначальной стоимости основных средств, их составе движении, размере начисленной амортизации представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу во втором разделе «Основные средства». Основные средства отражаются в соответствие с традиционной классификацией по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортны средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот, продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель. Информация об амортизации основных средств представлена менее детально: по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию и транспортным средствам; по всем остальным основным средствам. Организации -лизингодатели в данном разделе не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Данные формы № 5 позволяют провести анализ основных средств по нескольким направлениям. При проведении анализа движения основных средств рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффициенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по отдельным их видам, в том числе по активной и пассивной части. Как известно, активная часть основных средств — это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обычных видов деятельности); пассивная часть — объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной части основных средств и людей. Следует отметить, что состав активной и пассивной части варьирует в зависимости от отраслевой специфики. Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы: Коэффициент поступления (Кпост.) = Стоимость поступивших за год оснорвных средств/стоимость основных средств на конец года; Коэффициент выбытия (Квыб.) = Стоимость выбывших за год основных средств/Стоимость основных средств на начало года; Данные приложения к Бухгалтерскому Балансу позволяют для анализа технического состояния основных средств рассчитать на начало года и конец года следующие коэффициенты: Коэффициент износа (К изн.) - позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем выше уровень изношенности основных средств Коэффициент износа (К изн.) = Сумма начисленной амортизации/Первоначальная стоимость основных фондов. Коэффициент годности (К годн.) = Остаточная стоимость /Первоначальную стоимость или Кгодн.= 1- К изн. Расчет рассмотренных показателей следует провести в целом по основным средствам, а так же отдельно: Расчет рассмотренных показателей следует провести вцелом по основным средствам, а также отдельно: — по зданиям и сооружениям; — машинам, оборудованию, транспортным средствам (активно части); — другим объектам основных средств. Столь детальный анализ имеет принципиальное значение, так как высокая степень изношенности активной части основных средств имеет негативные последствия. Для анализа эффективности использования основных средств помимо данных Приложения к бухгалтерскому Балансу потребуется дополнительно информация формы № 2 о выручке от продажи и прибыли. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей: - фондоотдача (Ф о) — характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств Ф о = В / О ср где В - выручка от продажи, товарной продукции, работ, услуг; О ср - среднегодовая стоимость основных средств, рассчитанная по данным формы №5. - фондоотдача активной части (Ф о а) – показывает, сколько продукции получено с каждого рубля активной части основных средств Фоа = В/Оср.а - рентабельность основных средств (Рос) – позволяет оценить величину прибыли с каждого рубля основных средств Рос. = П до но/ Оср. Для расчета последнего показателя, как правило, используется прибыль до налогообложения, так как ее величина характеризует общий финансовый результат от всех Операций и видов деятельности, осуществляемой с помощью основных средств. Вместе с тем можно при исчислении рентабельности основных средств использовать также показатели прибыли от продаж и чистой прибыли, не забывая акцентировать на этом внимание при составлении аналитического заключения. При необходимости проводится анализ динамики следующих показателей, раскрываемых в Приложении к бухгалтерскому Балансу: — объектов основных средств, переданных в аренду; — объектов основных средств, переведенных на консервацию; — объектов основных средств, полученных в аренду; — объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации. Кроме того, по данным формы № 5 можно оценить результаты от переоценки объектов основных средств (их первоначальной стоимости и начисленной амортизации), а также изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Все это позволит получить дополнительную информацию об использовании основных средств на предприятии. Динамика и структура основных средств представлены в табл. 4.
Данные табл.4 позволяют увидеть, что к концу отчетного года по сравнению с его началом основные средства увеличились на …тыс. руб., или …%. Пополнение этого вида имущества организации происходило, главным образом, за счет активной части (машин и оборудования, транспортных средств), а также зданий. Таким образом, организация осуществляла капитальные вложения преимущественно на обновление производственной базы, что является фактором повышения производительности труда и эффективности деятельности в целом. Из результатов проведенного вертикального анализа видно, что 'наибольшую долю в структуре основных средств занимают машины и оборудование (…% на начало года и …% на конец). Вторым, по значимости элементом анализируемого вида активов являются здания (… на начало года и …% на конец). На остальные виды основных средств приходится менее …%. Положительным является увеличение доли активной части с …% (…+…) на начало года до …% (… + …) на конец. В целом структуру основных средств можно пригнать достаточно прогрессивной. Расчет показателей технического состояния и эффективности использования основных средств проверен в табл. 5. Анализ состояния и эффективности использования основных средств,
Из данных табл. 5 следует, что в отчетном году по сравнению предыдущим структура основных средств стала более прогрессивной, так как удельный вес активной части возрос с… до …% (по среднегодовым данным). Одной из основных причин было более интенсивное обновление парка машин и оборудования по сравнению | всеми, основными средствами. Коэффициент износа составил в отчетном году …, аналогичный показатель, рассчитанный по активной части - …%. Положительным моментом является повышение эффективности использования основных средств. В частности фондоотдача в отчетном периоде возросла (снизилась) с …до…. Данные таблицы позволяют оценить влияние на изменение показателя фондоотдачи факторов структуры Оси уровня эффективности использования их активной части с помощью следующей факторной модели: Фо = В/ Оср. = Фоа/Оср.*В/Фоа = Да*Фоа Проведем факторный анализ методом абсолютных разниц. Из произведенных расчетов видно… .АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА НАУЧНО- ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ, ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ (НИОКР) И НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
Наличие и движение результатов НИОКР Порядок учета расходов на НИОКР и отражение их в бухгалтерий отчетности регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно-конструкторские и технологические» работы Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий: — сумма расхода может быть определена и подтверждена; — имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); — использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических год (дохода); использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. В случае невыполнения хотя бы одного их этих условий расходы НИОКР признаются прочими расходами отчетного периода. Прочими расходами отчетного периода признаются также расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата. При соблюдении перечисленных условий и в случае получения положительного результата расходы на НИОКР признаются внеоборотными активами и списываются на расходы по обычным видам деятельности путем начисления амортизации одним из следующих способов: 1) линейным; 2) способом списания расходов пропорционально объему продукции и (работ, услуг). Информация о расходах на НИОКР должна быть отражена в разделе I бухгалтерского баланса в составе прочих внеоборотных активов, а в случае существенности — как самостоятельная группа статей актива. В форме № 5 представлена информация о наличии расходов на НИОКР на начало и конец года, а также о сумме поступивших и списанных расходов. Анализ расходов на НИОКР проводится по следующимнаправлениям; 1) анализ структуры расходов и ее изменения на конец года по сравнению с началом; 2) анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается динамика общей суммы расходов и Отдельных их видов, а также могут быть рассчитаны коэффициенты движения: — коэффициент поступления расходов на НИОКР (Кпост): Кпост = Стоимость поступивших (понесенных) за год расходов на НИОКР/ Стоимость расходов на НИОКР на конец года. — коэффициент списания расходов на НИОКР (Ксписан): Ксписан = Стоимость списанных за год расходов на НИОКР/ Стоимость расходов на НИОКР на начало года. 3) анализ динамики следующих расходов: — по незаконченным НИОКР, — на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы отчетного года. При этом следует определить удельный вес расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, в общей сумме прочих расходов организации и оценить их влияние на конечный финансовый результат. В дальнейшем необходимо выявить причины возникновения этих убытков. 1.5 Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов отражаются затраты по незаконченным исследованиям и разработкам, а так же незаконченные операции по приобретению нематеритальных активов в динамике. Динамика расходов на НИОКР табл.6
Динамика не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных на прочие расходы табл.7
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В действующей в настоящее время форме № 5 существенно расширен раздел «Финансовые вложения». В частности расширен список финансовых вложений, который включает следующие их виды: — вклады в уставные капиталы других организаций (в том чи< дочерних и зависимых хозяйственных обществ); — государственные и муниципальные ценные бумаги; — ценные бумаги других организаций (в том числе долговые цен ные бумага — облигации, векселя); — предоставленные займы; — депозитные вклады; — прочие финансовые вложения. Кроме того, рекомендуется выделять информацию о ценных бумагах, имеющих текущую рыночную стоимость, в случае, если организация располагает подобной информацией (формируемой на фондовом рынке). Информация Приложения к бухгалтерскому Балансу позволяет провестианализ финансовых вложений по следующимнаправлениям: 1) определяется, какие финансовые вложения — долгосрочные или краткосрочные — преобладали у организации на начало и конец отчетного периода; 2) анализируется динамика финансовых вложений по общей сумме и в разрезе отдельных их видов; 3) оценивается Структура долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. При этом следует обратить внимание, куда организация активнее вкладывает свои деньги — в долевые, долговые ценные бумаги, предоставляет займы другим организациям, делает депозитные вклады; 4) изучается отклонение текущей рыночной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги от их Балансовой оценки, если такая информация представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу; 5) используя данные Отчета о прибылях и убытках, следует оценить доходность финансовых вложений организации. Для этого суммы, отраженные по строкам формы № 2 «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях», следует сопоставить со среднегодовой стоимостью финансовых вложений, рассчитанной по данным формы № 5. Проанализируем динамику финансовых вложений табл.8
Из данных табл. видно, что исследуемая организация имеет только долгосрочные финансовые вложения в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых обществна сумму… тыс. руб. (эти вложения были осуществлены ранее отчетного года), а также предоставляладолгосрочные займы (из остатков на конец отчетного года составил … тыс. руб.). Поскольку долгосрочные финансовые вложения представляют собой отвлечение денежных средств из хозяйственного оборота на срок более одного года, то в дальнейшем при привлечении дополнительной кроме отчетной информации необходимо оценить целесообразность и эффективность Таких вложений финансовых ресурсов. В целом за отчетный год долгосрочные финансовые вложения увеличились на … тыс. руб. Структура финансовых вложений, % табл.9
Данные табл. позволяют увидеть, что вклады в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых обществ на начало года были единственным видом финансовых вложений. На конец года в структуре анализируемых активов появился еще один элемент — предоставленные долгосрочные займы, доля которых составила … финансовых вложений. Отсутствие крупных вложений в активы других организаций во многом объясняется отсутствием свободных денежных средств.
АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало года в частности из общей суммы дебиторской задолженности выделены: — расчеты с покупателями и заказчиками; — авансы выданные; — прочая дебиторская задолженность. В свою очередь в составе кредиторской задолженности выделены следующие ее виды: — расчеты с поставщиками и подрядчиками; — авансы полученные; — расчеты по налогам и уборам; — кредиты; — займы; — прочая кредиторская задолженность. Следует отметить, что по дебиторской задолженности рекомендуется раскрывать наиболее крупные статьи обязательств, а такие статьи, как задолженность подотчетных лиц, бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов и взносов, работников организации по прочим операциям и другие представлены одной строкой «Прочая задолженность». Информация формы № 5 о кредиторской задолженности практически полностью дублирует данные бухгалтерского Баланса. Вместе с тем соблюдение требований существенности, полноты и других делает обязательным раскрытие этой информации (особенно о просроченной и сомнительной задолженности) в Пояснительной записке. Аналитические возможности Приложения к бухгалтерскому Балансу позволяют провести исследование дебиторской и кредиторской задолженности только по следующим направлениям: 1) анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом; 2) определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в общей ее величине. При этом следует помнить, что дебиторская задолженность представляет собой отвлечение средств организации из оборота, поэтому Наличие и значительная доля долгосрочных обязательств дебиторов крайне невыгодно для предприятия в условиях инфляции.. По кредиторской задолженности — обратная ситуация; 3) оценка структуры долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года, определение структурных сдвигов; 4) расчет и оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, выявления влияния этого соотношения на уровень платежеспособности организации. В случае, если в Пояснительной записке раскрыта информация о просроченной задолженности, а также о сумме возникших и погашенных обязательств, анализ может быть дополнен оценкой состояния и движения дебиторской и кредиторской задолженности. Данные свидетельствуют о том, что на конец отчетного года произошло увеличение дебиторской задолженности на … тыс. руб., или в …, что обусловлено превышением суммы возникших обязательств над величиной погашенных. Однако положительным моментом является то, что отвлечение средств из оборота осуществляется на срок менее одного года, так как 100% всей дебиторской задолженности составляют краткосрочные долги. Обращает на себя внимание наличие просроченной задолженности покупателей и прочих дебиторов как на начало, так и на конец года. Вместе с тем ее величина сокращается с … до …тыс. руб., что составляет всего …% всей дебиторской задолженности. Одновременно происходит снижение кредиторской задолженности на … тыс. руб., или …. Данная ситуация вызвана тем, что в отчетном году было погашено больше долгов, чем их возникло. Кредиторская задолженность главным образом представлена краткосрочными обязательствами. Долгосрочные долги на конец года составили всего … % от общей суммы кредиторской задолженности. Таким образом, организация не смогла привлечь финансовые ресурсы за счет отсрочек платежей кредиторам на срок более одного года. Положительным моментом является то, что на конец года отсутствует просроченная кредиторская задолженность. На начало года она составляла незначительную сумму — всего …% от общей величины обязательств перед кредиторами и была погашена, или списана на прочие доходы в размере … тыс. руб. Следует отметить также, что разнонаправленная динамика дебиторской и кредиторской задолженности в отчетном году привела к существенному изменению соотношения между ними. В частности, на начало года смогли за счет поступлений от дебиторов погасить только …% обязательств перед кредиторами, а на конец года дебиторская задолженность превысила долги в … раза, став одним из основных источников покрытия кредиторской задолженности. Данные бухгалтерского Баланса и Приложения к нему по исследуемой организации позволяют увидеть, что для финансирования своей деятельности она привлекала долгосрочные и краткосрочные кредиты. Используя информацию Пояснительной записки к годовому отчету, проанализируем движение и структуру заемных средств. Из данных следует, что на конец года существенно возрастают долгосрочные кредиты. Одновременно происходит снижение остатков задолженности по краткосрочным кредитам на … тыс. руб., или …%. Сложившаяся динамика вызвала значительные изменения в структуре заемных средств. В частности, на начало года преобладали краткосрочные кредиты, а к концу года их доля составила только, … %. В тоже время удельный вес долгосрочных кредитов возрос с … до …% в общей сумме заемных средств. Обращает на себя внимание увеличение доли кредитов в заемном капитале организации — к концу года они стали составлять более половины его величины…, таким образом, при финансировании своей деятельности надо ориентироваться преимущественно на более дорогие источники, чем кредиторская задолженность. Но в определенной мере, данная ситуация несколько облегчается тем обстоятельством, что основную долю в структуре кредитов составляют долгосрочные займы, которые организация может направить на осуществление инвестиционной деятельности. Еще одним положительным моментом является то, что все полученные кредиты погашает своевременно.
ДВИЖЕНИЕ И СОСТОЯНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ табл.10.
ДВИЖЕНИЕ И СТРУКТУРА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ табл.11.
АНАЛИЗ ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ, РАСКРЫВАЕМОЙ В ПРИЛОЖЕНИИ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ В форме № 5 появились новые разделы: «Обеспечения» и «Государственная помощь». В составе обеспечений выделены: 1) полученные обеспечения в виде: — векселей, — имущества, полученного в залог (основных средств, ценных бумаг и пр.); 2) выданные обеспечения в виде: — векселей, — имущества, переданного в залог. В процессе анализа полученных и выданных обеспечении следует выполнить следующие процедуры:, 1) выявить изменение полученных и выданных обеспечений на конец года по сравнению с его началом; 2) оценить структуру обеспечений на начало и конец года; рассчитать соотношение полученных и выданныхобеспечений.При этом сумму 3) полученных обеспечений важно сопоставить с дебиторской задолженностью, а выданных — с кредиторской (в том числе с полученными кредитами и займами). Это позволяет вопределеннойстепени оценить риск неплатежей. Динамика обеспечений представлена в табл. Из данных табл. видно, что предприятие не располагает полученными от других организаций обеспечениями, которые могли бы позволить ему снизить риски невозврата долгов со стороны дебиторов. В то же время сама организация выдала другим экономическим субъектам в отчетном году обеспечения на сумму … тыс. руб., в том числе в виде векселей на … тыс. руб. и залога основных средств на … тыс. руб. Как показал предыдущий анализ, это было связано с получением долгосрочных и краткосрочных кредитов. Таким образом, в случае их невозврата организация может лишиться значительной части основных средств. ДИНАМИКА ОБЕСПЕЧЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИИ табл.12
|
