Пример. Выполнить технологическую операцию можно одним из трех вариантов оборудования:Выполнить технологическую операцию можно одним из трех вариантов оборудования: • на станке с ручным управлением; • на полуавтомате; • на автомате. При этом постоянные затраты составят соответственно 1000, 5 ООО, 10 ООО руб.; переменные затраты на единицу продукции — 2, 1, 0,2 руб. Составим график (рис. 1).
Рис. 1. Сравнительная эффективность разных видов оборудования
Из рисунка 1 видно, что при объеме производства до 4 000 единиц выгоднее использовать станок с ручным управлением, от 4 000 до 6 250 — полуавтомат, свыше 6 250 — автомат. Эти же данные можно получить и аналитическим способом. Для нахождения критической точки затрат для двух вариантов затраты по одному из них приравниваются к затратам по другим:
Зпост 1 + 3едпер1 х z = Зпост 2 + 3едпер2 х z,
отсюда z = (Зпост 2 - Зпост 1) / (3едпер2- 3едпер1)
Если выбирается неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки организации. Например, годовой или месячный объем производства составляет 3 000 единиц. Принято решение выполнять технологическую операцию на автомате. Величина потерь от принятия данного управленческого решения будет составлять разницу в затратах на станках с ручным управлением и автоматах. 3. Определение критической суммы постоянных расходов и критического уровня цены реализации продукции Критический уровень постоянных затрат является очень ценным показателем в управленческой деятельности, позволяющим эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов. Критический уровень постоянных затрат — это сумма постоянных издержек, при которой организация не имеет прибыли, но не имеет убытка. Если постоянные расходы окажутся выше критической суммы, то фирма не сможет их покрыть своей выручкой. При заданном уровне маржинального дохода и объема продаж критический уровень постоянных затрат определяется по формуле:
Зпост = Кх(Ц - 3едпер),
или Зпост = К х Мед,
или Зпост = В х Му
Таким образом, необходимо определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты компании превысят этот уровень, то она будет убыточной. Критический уровень цены — это уровень, при котором цена равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность равны нулю. Установление цены ниже этого уровня невыгодно, так как организация получит убыток. Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:
Цкр = (Зпост /К)+ 3едпер
Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (разным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства). Если сумму прибыли представить в виде формулы:
П = М - Зпост = К х Мед - Зпост,
где неизвестной величиной является объем продаж в натуральном выражении (К), и приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по другому варианту:
К1 х Мед1 - Зпост 1 = К2 х Мед2 — Зпост 2
тогда К = (Зпост 2 - Зпост 1) / (Мед1 - Мед1) Можно также определить объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений:
Зпост 1 + Зпер 1 = Зпост 2 + Зпер 2,
Зпост 1 + 3едпер1 х К1 = Зпост 2 + 3едпер2 х К2,
К = (Зпост 2 - Зпост 1) / (3едпер2 - 3едпер1)
Такой расчет необходим, если организация имеет ограничения по количеству реализуемой продукции или если пакет заказов уже сформирован. Часто подобная ситуация складывается в компаниях, производящих продукцию, не выходящую на открытый рынок, а реализуемую по договорам поставки. В таком случае как недостаток, так и избыток произведенной продукции может негативно отразиться на финансовых результатах фирмы. Анализ цены по методу «директ-кост» целесообразно использовать в следующих ситуациях: 1) частичный контроль над ценами. Вариант метода: «переменная себестоимость плюс маржинальная прибыль». Результат: расчет цены, которая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицу ограниченного фактора; 2) экономический спад. Вариант метода: расчет нижней границы цены, которой выступает маржинальная себестоимость — себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным) затратам. Результат: снижение цен на реализуемую продукцию как средство стимулирования спроса; 3) высокая ценовая конкуренция за рынки сбыта. Вариант метода: использование для отдельных ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржинальной себестоимости. Результат: занятие лидирующих позиций на рынке; 4) обмен полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениями одного предприятия. Вариант метода: использование маржинальной себестоимости в качестве трансфертной цены. Результат: повышение финансовой устойчивости отдельных структурных подразделений. 4. Обоснование решения «производить или покупать» Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует во многом обоснование выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов. Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов характерен для предприятий, осуществляющих сборочные операции. Метод «директ-кост» предоставляет возможность обоснованного выбора — производить самим или покупать. Для решения этой проблемы может быть использован принцип взаимосвязи между объемом производства, себестоимостью и прибылью. При этом выясняется, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадает:
Ц1 х z = Зпост + 3едпер х z,
где Цх — цена поставки единицы продукции. При увеличении потребности свыше г единиц в год более экономичным является собственное производство, а при уменьшении — покупка. Для окончательного принятия решения необходимо учитывать такие факторы, как мощность организации, качество продукции, колебание объемов, создание или сокращение рабочих мест. Кроме того, оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности также должны быть учтены при принятии окончательного решения. Аналогично можно обосновать необходимость приобретения автомобиля для перевозки грузов. Обоснование каждого решения можно представить также и в виде графика.
|
