Учет финансовых вложений в акции.

Акции бывают:

-именные - содержат имя собственника, их учет ведут в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой ценной акции, времени её приобретения и о количестве акций у каждого акционера;

-акции на предъявителя - учитывают в книге только по их общему количеству.

Кроме того акции могут быть простыми и привилегированными.

Простая акция - это ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право её владельцу на получение части прибыли общества в виде дивиденда и на участие в управлении обществом. Размер дивидендов по простым акциям определяется один раз в год советом директоров АО исходя из полученной прибыли и потребностей в её использовании для развития АО. Размер дивидендов утверждается собранием акционеров.

Привилегированная акция - это ценная бумага, дающая преимущественное право её владельцу на получение дивидендов в качестве гарантированного фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая права голоса на участие в управлении обществом, если иное не предусмотрено Уставом.

Привилегированные акции бывают:

* конвертируемые, дающие право обмена в определенный срок на обычную акцию или на другие ценные бумаги, указанные в условиях выпуска;

* кумулятивные, дающие право аккумулировать дивиденды, а потом выплачивать в большем размере в последующие периоды;

* акции с плавающим или корректируемым дивидендом.

Учет движения акций осуществляется на субсчете 58/1 «Паи и акции».

Купленные акции учитываются у инвестора по фактическим затратам их приобретения, которая складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера), налога по операциям с ценными бумагами, расходов по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в белорусских рублях.

Отражение в учете приобретения акций:

-приобретение акций по цене продавца - Д58 К60;

-оплата стоимости акций - Д60 К51,52;

-при оплате приобретаемых акций материалами или готовой продукцией - Д60 К 10,43;

-расходы по приобретению акций -Д58 К76 и их оплата - Д76 К51,52.

Оценка передаваемого имущества определяется по договоренности сторон на основе действующих рыночных цен.

Пример.

Предприятие приобрело 1000 акций номинальной стоимостью 1100 руб. за 1 акцию. Акции были оплачены продавцу, при этом предприятие заплатило посреднической организации комиссию в сумме 0,5% от сделки.

1. Приобретены акции - Д58 К60 - 1000 х 1100 = 1100000 руб.

2. Оплачены акции - Д60 К51 — 1100000 руб.

3. Оплачена комиссия посреднической организации - Д76 К51 - 1100000 х 0,5% = 5500 руб.

4. Приняты на баланс расходы по приобретению акций - Д58 К76 - 5500 руб.

5. Отражается фактическая стоимость приобретенных акций - 1100000 + 5500 = 1105500 руб.

 

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе предприятия. Расходы предприятия за услуги депозитариев производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: Д84,99 К50,51,52.

Если акции хранятся в кассе предприятия, то их учет ведется в специальном реестре или книге, составленном в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерии). По каждой акции в реестре указывают наименование эмитента, номинальную и покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Для учета расчетов по причитающимся предприятию дивидендам и другим доходам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление и выплата дивидендов отражается проводками:

-начислены дивиденды по акциям - Д76 (субсчет 76/4 - «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») К91;

-получены дивиденды - Д51,52 К76.

При получении дивидендов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы.

Пример.

Предприятию начислены дивиденды в сумме 10 000 долларов США. Курс рубля по отношению к доллару на дату начисления дивидендов - 2160 руб., на день поступления дивидендов - 2170 руб.

1. Начисление дивидендов - Д76 К91- 10 ООО х 2160 = 21 600 000 руб.

2. Зачисление дивидендов на валютный счет - Д52 К76 - 21 700 000 руб.

3. Курсовая разница - Д76 К92 - 100 000 руб.

 

Доходы от продажи ценных бумаг учитываются на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

При продаже акций:

-на продажную стоимость акций - Д62 (субсчет «Расчеты за проданные акции») К91;

-на балансовую стоимость акций - Д91 К58;

-на сумму расходов, связанных с реализацией акций (комиссионное вознаграждение предприятиям - посредникам и т.п.) - Д91 К60,76;

-прибыль от продажи акций - Д91 К99; -убыток от продажи акций - Д99 К91.

Аналогичные проводки делаются при ликвидации АО, акции которого имеются на предприятии.

4. Учет инвестиций в уставные фонды других организаций.

Для учета наличия и движения инвестиций в уставные фонды других организаций используется субсчет 58/1 «Паи и акции». Все вложения в уставные фонды других предприятий отражаются на субсчете 58/1 «Паи и акции» в полной сумме произведенных затрат, которая может не совпадать с номиналом пая.

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.

Если в уставный фонд другой организации вносятся денежные средства, то делают следующие записи: Д58/1 К50,51,52.

При передаче имущества в уставный фонд другой организации желают записи: Д58/1 К10,41,43 и др.

При передаче основных средств или нематериальных активов имущество списывается по остаточной стоимости: Д02 К01 или Д05 К04 (на сумму начисленной амортизации) и Д58/1 К01,04 (на остаточную стоимость).

Начислены доходы от участия в уставных фондах других организаций - Д76 К91 и получены причитающиеся доходы - Д51 К76.

Возврат имущества при выходе предприятия из состава учредителей -Д51,52,01,04,10,41 К58/1.