Теоретические основы учета амортизации на предприятии1.1. Понятие износа и амортизации и их виды
Отказ от учета износа в пользу учета амортизации является одним из принципиальных отличий современной концепции бухгалтерского учета основных средств от дореформенной. Сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а «работает» только с их амортизацией (кстати, это подтверждается переименованием соответствующего счета 02 «Износ основных средств», который в новом Плане счетов называется «Амортизация основных средств»).[1]\ Износ основных средств — это потеря ими первоначальных физических и моральных характеристик (отсюда и понятия физического и морального износа) под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств. Иными словами, процесс износа — физический, влияющий на экономику предприятия только в том смысле, что после потери определенной доли первоначальных характеристик объект должен быть списан, а на его место следует приобрести иной объект, иначе производство просто остановится. Напротив, амортизация основных средств — процесс, вызванный отнюдь не физическими, а экономическими причинами: с одной стороны, это перенесение стоимости основных средств на себестоимость вырабатываемой продукции, а с другой — целевое накопление денежных средств для возмещения изношенных объектов. Бессмысленно говорить о политике управления износом — трением, сопротивлением материалов и иными законами природы управлять нельзя. Для уменьшения износа необходимо соблюдать условия эксплуатации, осуществлять уход за основными средствами (чистку, смазку и т.д.), своевременно заменять изношенные части. Что касается амортизационной политики — это совершенно другое дело, она является составной частью общей политики формирования собственных финансовых ресурсов и заключается в управлении ими с целью реинвестирования в производство. Поэтому довольно часто накопленные на основе амортизации собственные средства, предназначенные для замены объектов основных средств, называют амортизационным капиталом. Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции и включена в амортизационный капитал организации, а степень износа — сколько процентов первоначальных характеристик уже потеряно данным объектом и как скоро потребуется его замена. В отличие от степени амортизации, степень износа нельзя рассматривать как источник чего-либо, она характеризует только потерю работоспособности, истечение ресурса работы объекта. Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств в целях последующего восстановления и воспроизводство ОФ. Амортизационные отчисления включают в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже. Размер амортизационных отчислений представляет собой норму амортизации. Существует классификация методов начисления амортизации. Во-первых, их можно разделить на обычную и ускоренную амортизацию. Обычная в свою очередь делится на: - равномерно-прямолинейную (происходит равномерное списание стоимости ОФ в течение установленного срока его службы), - в зависимости от срока службы, - в зависимости от произведенной работы. Норма амортизации - это отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда выраженное в процентах: В международной системе бухгалтерского учета (GAAP) существует такое понятие, как «ускоренная амортизация». Так называется метод, согласно которому в первые годы амортизации объектов основного капитала начисляются большие суммы износа, чем в последующие годы. Применяется он достаточно широко: и в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска продукции, и для расширения ее экспорта, и при массовой замене изношенной и морально устаревшей техники. Проводить ускоренную амортизацию можно двумя способами - методом суммы лет или методом удвоенного снижения остатка. Метод суммы лет заключается в том, что, во-первых, оценивается срок полезного использования актива в годах; во-вторых, каждому году присваивается последовательная сумма и, в-третьих, определяется размер этих сумм.[2] Из первоначальной суммы предмета амортизации вычитают его ликвидационную стоимость. Затем получившаяся сумма амортизационных отчислений умножается на дробь, в числителе которой - оставшийся срок полезного использования, а в знаменателе - сумма лет. Метод удвоенного снижения остатка выражается в том, что ежегодно уменьшающийся остаток балансовой стоимости актива умножается на постоянный процентный коэффициент, который по величине вдвое превосходит соответствующий пропорциональный тариф.[3] Последний представляет собой величину, обратную сроку полезной службы, умноженному на сто. То есть, если срок полезной службы амортизационного имущества определен в пять лет, то пропорциональный тариф будет составлять 20%, а удвоенная ставка - 40%. На двойную ставку обычно умножают балансовую стоимость актива на начало периода и получают, таким образом, сумму начисленного износа. Ни один актив не может быть амортизирован ниже своей ликвидационной стоимости - выручки, остающейся после продажи основных средств вроде металлолома, годных к вторичному использованию материалов, деталей, узлов, оставшихся после прекращения функционирования объекта. Различие износа и амортизации накладывает довольно сильный отпечаток на методологию бухгалтерского учета. Во-первых, появляется возможность использовать нелинейные методы. Поскольку скорость износа практически не меняется, то его накопление осуществляется равномерно в течение всего срока службы объекта (странно предполагать, что при одинаковой интенсивности использования объект в начале эксплуатации стареет в несколько раз быстрее, чем в конце). Иное дело — накопление амортизации. Оно не зависит от физических процессов и определяется только волей бухгалтера, определяющего, какие суммы стоимости будут включены в себестоимость продукции, поэтому возможны любые расчеты, включая нелинейные. Возможность нелинейной амортизации в российском бухгалтерском учете впервые была реализована с выходом Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97.[4] Во-вторых, приходуя объект, бывший в эксплуатации, бухгалтер не должен одновременно приходовать и накопленный по этому объекту износ. Напомним, что раньше ситуация была иная. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций содержит на этот счет специальное требование:[5] Основные средства (фонды), бывшие в эксплуатации, приобретенные предприятием (организацией) за плату, приходуются по счету Основных средств (фондов) по стоимости приобретения, включая расходы по доставке и установке. Сумма износа по этим объектам, указываемая в документах на оплату, отражается по дебету счета Основных средств (фондов) и кредиту счета Уставного фонда и одновременно по дебету счета Уставного фонда и кредиту счета Износа основных средств (фондов) (п. 51) (счет учета уставного капитала перестал использоваться после перехода на План счетов 1992 г). Действительно, если в учете отражается износ, необходимо сохранять эти данные, независимо от замены собственника объекта — физическое и моральное старение от смены собственника не уменьшается. Напротив, амортизация, накопленная по объекту его предыдущим собственником, совершенно бесполезна для нового собственника — он не может воспользоваться этим амортизационным капиталом и поэтому не заинтересован хранить соответствующую информацию, для него амортизация объекта должна быть начата заново. В-третьих, сразу становится понятным и логичным отсутствие амортизации по безвозмездно полученным объектам или по объектам, приобретенным за счет целевых поступлений: нет затрат на приобретение объекта, нечего включать в себестоимость, поэтому нет амортизации. Такой порядок действовал непродолжительный период времени (с введения ПБУ 6/97 1 января 1998 г. до внесения в него изменений приказом Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н), позднее законодатель вернулся к амортизации таких объектов, по причинам, которые требуют отдельного рассмотрения. В-четвертых, подтверждена необходимость начала амортизации объекта сразу после его принятия к учету. Если раньше в учете отражался износ, то начало его начисления можно было привязать к вводу объекта в эксплуатацию, ведь неэксплуатируемый объект не изнашивается. Хотя и в то время это противоречило п. 68 письма Минфина СССР №30: «Начисление амортизации по основным средствам (фондам), вновь поступающим в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим основным средствам (фондам) прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия». Теперь, говоря об амортизации, уже нет никакой возможности отсрочить ее начало вплоть до начала эксплуатации объекта — мы должны начать амортизацию сразу после окончания формирования той стоимости, которая будет амортизироваться, то есть после принятия объекта к учету. Наконец, в-пятых, следует привести понимание того, почему амортизация по неэксплуатируемым объектам то начисляется, то нет. Если объект переводится на консервацию, это осуществляется по причине временной приостановки производства или частичного сокращения его объемов. Именно поэтому говорится о необходимости консервации сразу определенной совокупности объектов основных средств, находящихся в определенном комплексе, объекте (участке, цехе и др.), имеющих законченный цикл производства и т.д.[6] Иными словами, приостановка эксплуатации этих объектов основных средств, как правило, означает, что производимая на них продукция вообще перестает выпускаться, либо выпускается в иных объемах. В этих условиях включение амортизации законсервированных объектов в себестоимость продукции другого вида либо в себестоимость продукции, выпущенной в существенно меньшем количестве, исказит данные о себестоимости, и поэтому недопустимо. В остальных случаях амортизация по неэксплуатируемым объектам продолжает начисляться — по объектам в ремонте, находящимся в простое, на техническом обслуживании, в настройке, наладке, в модернизации или на реконструкции. Во всех этих случаях перевод основных средств в нерабочее состояние, как правило, осуществляется в единичном порядке и поэтому себестоимость существенно исказить не может, значит, нет оснований для прекращения накопления средств на воспроизводство (замену) этих объектов, амортизация продолжает начисляться. Если же объект не эксплуатируется более года, ситуация иная — амортизация начисляться не должна. Год и более длится ремонт, реконструкция или модернизация особо сложных, крупных, а потому и особо дорогих объектов — отсюда увеличение риска искажения себестоимости (выше стоимость объекта, значит, выше сумма его амортизации, сильнее ее влияние на себестоимость продукции).[7] Если же объект простаивает год и более по причине своей невостребованности, ненужности, то организация должна либо перевести его в режим консервации, либо списать с баланса на основании требований ПБУ 6/01 (см. п. 29). Второй аспект — перевод на реконструкцию или модернизацию целого подразделения (участка, цеха и др.). Он тоже зачастую длится не менее 12 месяцев. В этом случае начисление амортизации прекращается по той же причине, что и в случае их консервации.
1.2. Порядок начисления амортизации и его правовое регулирование
Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения: линейный и нелинейный. Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации. Как определяется сумма начисленной амортизации за один месяц, при применении линейного метода, было рассмотрено в предыдущем пункте. При применении нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы. С 2009 года при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле:[8] А = В х К/100, где: А - сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на первое число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию. Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце. В отдельных пунктах НК РФ (ст.259) рассмотрены условия начисления амортизации по объектам, находящимся в производствах с повышенной сменностью, с действием агрессивной среды, а также по объектам договора лизинга. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе эксплуатации. К таким условиям приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, токсичной, пожароопасной средой, которая может послужить причиной возникновения аварийной ситуации. По объектам, находящимся в таких условиях, налогоплательщик может применять специальный коэффициент к норме амортизации, но не выше 2. По объектам, являющимся предметом договора лизинга, такой коэффициент не может быть выше 3. Однако, как указано в НК РФ (ст.259, п.7), эти положения не распространяются на основные средства первых трех групп, если амортизация по этим объектам начисляется нелинейным методом. В НК РФ (ст.259, п.10) определены условия начисления по пониженным нормам.[9] Применение таких норм допускается по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Пониженные нормы могут быть использованы только с начала налогового периода и в течение всего периода. При продаже амортизируемого имущества, по которому были приняты пониженные нормы, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не ведется. Таким образом, принятие налогового законодательства вносит существенные изменения и дополнения в действующий порядок налогового учета амортизируемого имущества предприятий, что играет важную роль при классификации такого имущества по срокам полезного использования и упорядочивает систему использования повышающих (понижающих) коэффициентов к основным нормам амортизации. Основные нормативные акты, регулирующие порядок и правила начисления амортизации: Для целей бухгалтерского учета: Для предприятий и организаций: 1. Положение Минфина РФ по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001; 2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Минфин № 91н от 13.10.2003. Для кредитных организаций (банков): 1. Положение Банка России № 302-П от 26 марта 2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Для целей налогового учета: 1. Ст. 256 – 259.3 Налогового Кодекса РФ (часть 2). Несмотря на то, что порядок начисления амортизации для предприятий (организаций) и банков регулируется разными нормативными актами, основные положения и правила одинаковы для всех: 1. Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации. 2. Амортизируемым имуществом признается имущество: в целях бухгалтерского учета: ¾ предназначенное для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; ¾ предназначенное для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; ¾ стоимостью выше лимита, установленного учетной политикой организации. Лимит, устанавливаемый организацией не может быть более 40000 рублей. в целях налогового учета: ¾ имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им в производстве или для управленческих нужд для извлечения дохода; ¾ со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей; ¾ капитальные вложения в предоставленные в аренду(по договору безвозмездного пользования) объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором(ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя);[10] ¾ нематериальные активы в форме исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, промышленный образец, товарный знак, фирменное наименование, программы для ЭВМ, базы данных, «ноу-хау», секретная информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, селекционные достижения и т.д.)
1.3. Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств
Итоги ведомостей амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 Амортизация основных средств. По кредиту счета 02 Амортизация основных средств записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При этом дебетуют счета основного и вспомогательного производств, цеховых и общезаводских расходов, счета непромышленных производств и хозяйств и другие счета затрат в зависимости от того, где находятся те или иные основные средства. Тем самым амортизационные отчисления относят на издержки производства и обращения как часть стоимости основных производственных фондов, соответствующую их износу. Одновременно создается фонд денежных средств для их воспроизводства. Величину износа исчисляют как итог амортизационных отчислений в данном отчетном месяце и ранее начисленной суммы износа по вновь принятым объектам, бывшим в эксплуатации. Она указывается в документах на безвозмездную передачу или оплату поступивших основных средств. При ликвидации основных фондов, их передаче или реализации другим организациям, при изменении норм амортизации необходимо знать износ отдельных объектов. Его определяют по имеющимся в инвeнтарных карточках данным о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и нормах амортизации. Операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: Д-т сч. 20 Основное производство - по основным средствам основных производств горнодобывающей, химической и металлургической промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей; Д-т сч. 23 Вспомогательные производства - по основным средствам вспомогательных цехов, обслуживающих основное производство и оказывающих сторонние услуги; Д-т сч. 25 Общепроизводственные расходы - по зданиям, сооружениям, оборудованию и инвентарю цехов основного производства; Д-т сч. 26 Общехозяйственные расходы - по основным средствам общезаводского характера, а также переданным в бесплатное пользование организациям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия; Д-т сч. 29 Обслуживающие производства и хозяйства - по основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб; К-т сч. 02 Амортизация основных средств. Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению износа основных средств служат разработанные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации. Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п. Амортизация долгосрочно арендуемых объектов выделяется в бухгалтерском учете особо. По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизация в большинстве случаев начисляется арендодателем и отражается бухгалтерской записью Д-т сч. 91 Прочие доходы и расходы К-т сч. 02 Амортизация основных средств в том случае, если арендная плата формирует операционные доходы, то есть сдача объектов основных средств в аренду не является основной деятельностью организации-арендодателя. Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. 2. Состояние учета амортизации и пути совершенствования учета амортизации в ООО «Авангард» 2.1.Технико - экономическая характеристика ООО «Авангард»
Общество с ограниченной ответственностью «Авангард» образовалось 14 декабря 1996 года. ООО «Авангард» выполняет следующие виды работ: земляные работы, строительство и ремонт наружных тепловых сетей, наружных сетей водопровода и канализации, строительство фундаментов и подпорных стенок, благоустройство территории. Данное предприятие является подрядчиком. Подрядчики - физические или юридические лица, выполняющие работы по договору подряда. Одной из особенностей учета в подрядном строительстве является то, что незавершенное производство организаций генподрядчиков состоит из затрат на производство, выполненных собственными силами, и договорной стоимости принятых ими работ, выполненных субподрядчиками. Выполненные субподрядными организациями работы учитываются до сдачи их заказчику в составе незавершенного производства генподрядчика на счете 20 «Основное производство» отдельно от работ, выполненных им собственными силами, и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика. Фактическая себестоимость подрядных работ, выполненных собственными силами, ведется подрядными организациями в общеустановленном порядке на счете 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство этих работ. Учитывая длительность сроков строительства, стороны могут предусмотреть в договоре строительного подряда поэтапную сдачу выполненных работ. В этом случае выполненные, как собственными силами, так и субподрядными организациями, промежуточные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и сданные в соответствии с условиями договора заказчику, отражаются подрядной организацией в договорных ценах на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Сданные этапы работ подлежат учету у подрядчика до сдачи объекта строительства или всего комплекса подлежащих выполнению по договору для данного заказчика работ в целом. Таким образом, другая важная особенность учета в подрядных строительных организациях заключается в том, что незавершенное производство у них может отражаться как по фактической себестоимости, так и в договорных ценах. Причем, и тот и другой способ оценки незавершенного производства может применяться одновременно по разным объектам исходя из условий заключенных относительно данных объектов договоров и принятой учетной политики. Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль ведется методом начислений, то есть в том периоде, когда они отражены в учете. Учет себестоимости выполненных строительной организацией подрядных работ осуществляется ею, исходя из объемов работ выполненных собственными силами. В себестоимость строительных работ включаются затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, его организацией и обслуживанием. Затраты на производство строительных работ обычно группируются по следующим статьям расходов: 1. материалы; 2. расходы на оплату труда рабочих; 3. расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов; 4. накладные расходы. Одной из отраслевых особенностей формирования себестоимости строительных работ является статья расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов. Указанные расходы включают в себя материальные и трудовые затраты по эксплуатации машин и механизмов, их обслуживанию, амортизационные отчисления, арендную плату за пользование машинами и механизмами и их ремонт. Учет затрат по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списывается на соответствующие счета их фактического использования. Другой отраслевой особенностью формирования себестоимости в подрядных строительных организациях является статья «Накладные расходы». К накладным расходам в строительстве относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы. Подробный перечень и состав накладных расходов приведен в приложении 1 к «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ». Накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При наличии вспомогательных производств, накладные расходы по ним учитываются отдельно и ежемесячно списываются на себестоимость продукции этих производств. Накладные расходы основного производства, согласно учетной политики, ежемесячно распределяются по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов. Финансовый результат деятельности подрядной строительной организации ООО «Авангард» слагается в общеустановленном порядке из финансового результата от сданных заказчику объектов, работ, услуг и прочих доходов и расходов. В ООО «Авангард» входят следующие функциональные подразделения: ¾ Производственно-техническая служба; ¾ Диспетчерская служба; ¾ Линейный участок; ¾ Бухгалтерия и кадры; ¾ Отдел снабжения; ¾ Служба охраны труда. Производственно-техническая служба занимается проектно-сметной документацией, инженерной подготовкой объектов, контролем качества работ и их сдачей. Диспетчерская служба – осуществляет связь между функциональными подразделениями связанными непосредственно с производством работ. Линейный участок осуществляют строительно-монтажные работы. Бухгалтерия осуществляет учет хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, подготовку кадров, прием и увольнение работников. Служба охраны труда осуществляет контроль и обеспечение безопасных условий труда. Численность постоянных работников – 20 человек, в том числе в ИТР входит 9 человек и рабочих 11 человек. В таблице 1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Авангард» за 2012-2013г. Таблица 1 - Экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия за 2012-2013гг.
По данным аналитической таблицы в течение отчетного периода в ООО «Авангард» наблюдается изменение всех показателей. Так, выручка от реализации услуг возросла на 6690тыс рублей или на 32%. Себестоимость продаж увеличилась на столько же процентов, или на 6582,4 тысяч рублей. Прибыль от продаж за отчетный период увеличилась также на 32% или на 107,6 тыс. рублей. Значительные изменения произошли и в балансе организации. Так стоимость имущества в отчетном году увеличилась на 4835 тыс. рублей или на 164,68%. За отчетный период общая рентабельность не изменилась и составила 0,016. Этот показатель очень низкий и характеризует низкую эффективность работы предприятия. ООО «Авангард» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность. Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе. Источниками формирования имущества предприятия являются: - денежные и материальные взносы учредителей; - доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности; Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды. Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, принятой на предприятии, в состав амортизируемого имущества включается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 рублей. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с приказом ООО «Авангард» от 31.12.2012 №145, подготовленного на основании Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1. ООО «Авангард» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований: 1) единая методологическая основа (принцип двойной записи); 2) взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета; 3) сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов; 4) накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности. Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Следующим этапом учета является: 1) регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета; 2) составление бухгалтерской отчетности; 3) использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации. Согласно учетной политике, для целей налогообложения прибыли по всему амортизируемому имуществу используется линейный метод начисления амортизации. Не начисляется амортизация по следующим объектам основных средств: 1. Объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; 2. Объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев; 3. Объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Амортизационная премия при вводе основного средства в эксплуатацию или его дооборудовании (достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации) не применяется. В отношении следующих объектов основных средств к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 2: - основные средства, используемые для работы в агрессивной среде и (или) повышенной сменности. Для использования перечисленных повышающих коэффициентов организация утверждает перечень объектов основных средств, используемых для работы в агрессивной среде и (или) условиях повышенной сменности. В отношении объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) и относятся к четвертой – десятой амортизационным группам, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3. Понижающие коэффициенты амортизации основных средств не применяются. Норма амортизации в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в эксплуатации у прежнего собственника, определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущим собственником.
2.2. Амортизационная политика ООО «Авангард»
Проанализируем движение основных средств на ООО «Авангард» за 2011-2013гг. используя данные таблицы 2.
Таблица 2 - Движение основных производственных средств за 2011-2013гг. на ООО «Авангард»
Из таблицы видно, что на предприятии идет уменьшение объёма основных средств, так стоимость на конец 2012г. ниже стоимости на начало 2008г на 5413 тыс. рублей, и незначительное увеличение произошло в 2013 г. на 1,03 по сравнению с 2012 г.. Данное уменьшение в основном произошло за счет выбытия большого количества основных средств это результат списания амортизированных, морально и физически изношенных основных средств. Рассчитаем удельный вес основных фондов в их общей стоимости в 2011, 2012 и 2013 годах. (таблица 3, Приложение 1) Как видно из таблицы в 2011 -2013 годах наибольший удельный вес в структуре основных фондов также занимала группа «Здания». Но если в 2012 году удельный вес этой группы увеличился (на 0,3%) за счёт уменьшения доли остальных групп основных средств, то в 2013 году он, наоборот, уменьшился на 0,3%, что и возрос в 2012 году. Также изменения в структуре основных фондов произошли в группе «сооружения и передаточные устройства» за 2013 год в результате поступления и небольшого выбытия этих средств. Заметные изменения произошли в группе «машины и оборудования». Удельный вес этой группы в 2012году уменьшился (на 0,5%) по сравнению с 2011 г. и на 1% в 2013 г., по сравнению с 2012 г. Такое снижение произошло за счёт малого поступления этих средств у предприятия. Анализ качественного состояния основных средств, предусматривает исчисление коэффициентов годности, износа. Уровень физического износа основных средств определяется через коэффициент износа (Кизн) по формуле:
|
,
